Pytanie:

Czy wartość odziedziczonych udziałów w spółce jawnej będzie zwolniona od podatku od spadków i darowizn?

W piśmie z dnia 24.05.2006r. wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny opisując, że w wyniku śmierci spadkodawcy (wspólnika spółki jawnej) podatnik będący zstępnym spadkodawcy, nabył w drodze dziedziczenia ustawowego własność udziałów w spółce jawnej, będącej przedsiębiorstwem handlowym. Umowa spółki przewidywała wstąpienie spadkobierców do spółki. Po wydaniu przez sąd postanowienia o nabyciu spadku (co jeszcze nie nastąpiło), na podstawie art. 583 § Kodeksu Spółek Handlowych podatnik zamierza zażądać od spółki jej przekształcenia w spółkę komandytową i przyznania mu statusu komandytariusza. Podatnik będzie komandytariuszem co najmniej 5 lat.

Wobec powyższego wnioskodawczyni zwróciła się z zapytaniem:

Czy w przedmiotowej sytuacji wartość odziedziczonych udziałów w spółce jawnej będzie zwolniona od podatku od spadków i darowizn?

Według stanowiska wnoszącej zapytanie zwolnienie podatkowe wynikające z art. 4 ust. 1 pkt. 10 cyt. wyżej ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie miało zastosowanie.

Zdaniem wnioskodawczyni analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku przekształcenia spółki jawnej w komandytową, gdyż brak jest podstaw prawnych do różnicowania sytuacji podatnika - spadkobiercy w zależności od formy prawnej zakładu.

Oceniając przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje Pani stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 cyt. wyżej ustawy zwalnia się od podatku nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez co najmniej 5 lat. Dziedziczenie udziałów w spółce jawnej nie jest tożsame z nabyciem określonej wartości masy majątkowej spółki (w tym przypadku zakładu) i nie może zostać uznane za nabycie "zakładu" w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Przedmiotowe udziały należy zakwalifikować do praw majątkowych. Posiadane udziały w spółce określają ogół praw i obowiązków wspólnika, wynikających z jego uczestnictwa w spółce. Majątek wniesiony przez wspólnika w formie kapitału zakładowego, jak i uzyskany w wyniku działalności gospodarczej stanowią wyłączną własność spółki. Wielkość nabytego udziału będzie miała bezpośrednie przełożenie na wysokość wypłacanego zysku, będzie stanowiła również podstawę do obliczenia wierzytelności wspólnika lub jego spadkobiercy w razie wystąpienia ze spółki . Nabyte udziały mają również wpływ na zakres partycypacji w majątku spółki w razie wystąpienia wspólnika lub likwidacji spółki. Oznacza to, podobnie jak przy spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, iż z mocy art. 922 k.c. spadkobierca zmarłego wspólnika wchodzi jako jego sukcesor we wszelkie prawa zmarłego wspólnika spółki jawnej, dziedzicząc jego kapitał i prawo do udziału. Nie dziedziczy natomiast majątku takiej spółki, albowiem prawa takiego nie posiadał sam spadkodawca. Oczywiste jest zatem, że nabycie udziałów w spółce jawnej (później przekształconej w komandytową) nie jest tożsame z nabyciem "zakładu" w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy opodatku od spadków i darowizn, a więc nie podlega ono zwolnieniu, o którym mowa w tym przepisie.

Interpretacji udziela się w oparciu o stan faktyczny opisany w piśmie i zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika lub płatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany.

Zgodnie z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.