Pytanie:

Czy darowizna całego przedsiębiorstwa, które będzie działało w niepogorszonym stanie przez okres 5 lat, jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Co do zasady zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne min. własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątki. Jednym z nich jest zwolnienie przewidziane w art. 4 ust. 1 pkt 10 Ustawy, którym to zwolnieniem objęte jest nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części pod warunkiem jednak, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny. Niewątpliwie istotne w sprawie jest zatem ustalenie definicji zakładu. W literaturze przedmiotu wskazuje się, że pojęcie zakładu należy ujmować zgodnie z definicją przedsiębiorstwa zamieszczoną w art. 55 kodeksu cywilnego. I tak przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części; własność nieruchomości i ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości i ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zwolnienia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jeżeli więc obdarowana spełni określony w art. 4 ust. 1 pkt 10 Ustawy warunek, tj. będzie prowadziła zakład, który nabędzie w drodze darowizny w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia darowizny obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z tytułu darowizny przedsiębiorstwa nie powstanie. Niedotrzymanie tego warunku będzie skutkowało natomiast utratą zwolnienia i powstaniem zobowiązania w podatku od spadków i darowizn.

Wobec powyższego organ podatkowy potwierdza stanowisko pana prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą......, iż nabycie przez córkę (zstępną) w drodze darowizny przedsiębiorstwa, które będzie działało w stanie niepogorszonym przez okres wskazany w ustawie jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn ( w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 10 Ustawy).