Istota interpretacji:

należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odkupienia przez P. Jednostek Uczestnictwa w funduszu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w drodze spadku po zmarłym ojcu (19.04.2009 r.) nabyła Jednostki Uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym Subfundusz S. oraz Subfundusz D. Przedmiotowe Jednostki Uczestnictwa zostały odkupione przez P. Sp. z o.o. w dniu 30 czerwca 2010 r. W tym dniu nastąpiła wypłata środków z tytułu tej transakcji na konto Wnioskodawczyni. Od zlecenia odkupienia Subfunduszu S. oraz Subfunduszu D., P. Sp. z o.o. naliczył podatek od zysków inwestycyjnych w kwocie zero zł, ponieważ uwzględnił w kosztach uzyskania przychodu koszt poniesiony na ich nabycie przez Uczestnika Funduszu, spadkodawcę w momencie ich zbycia przez Wnioskodawczynię.

Dnia 17 października 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała pismo od P. Sp. z o.o., iż podatek od wypłaconych kwot został błędnie naliczony, gdyż w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawczyni uwzględniono koszt poniesiony przez zmarłego Uczestnika Funduszu, spadkodawcę. P. Sp. z o.o. żąda w piśmie zwrotu niezapłaconego podatku. Zdaniem P. Sp. z o.o. będącej płatnikiem podatku, poprzednie wyliczenie było błędne, zaś w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawczyni można tylko uwzględnić bieżące opłaty manipulacyjne.

Pismem z dnia 10.01.2011 r. Nr IPPB2/415-913/10-2/MG oraz Nr IPPB2/436-422/10-2/AF na podstawie art. 169 § 1 i 2 w zw. z art. 14h tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia poprzez:

• wskazanie, w zakresie której z ustaw (ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawa o podatku od spadków i darowizn oraz ustawa Ordynacja podatkowa) ma być udzielona interpretacja indywidualna:

• jeżeli intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn to organ prosi o:

• uzupełnienie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wskazanie daty śmierci ojca,

• przedstawienie stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do sformułowanego pytania w części dotyczącej podatku od spadków i darowizn,

• uiszczenie dodatkowej kwoty opłaty w wysokości 40 zł,

• jeżeli intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustawy Ordynacja podatkowa organ podatkowy prosi o uiszczenie dodatkowej kwoty opłaty w wysokości 40 zł.
  
  

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14.01.2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przychód uzyskany z odkupienia przez P. Jednostek Uczestnictwa w funduszu przez Wnioskodawczynię nabytych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn czy podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy w przypadku odkupienia Jednostek Uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych przez P. Sp. z o.o. nabytych przez spadkobiercę, córkę spadkodawcy, podstawę opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym należy pomniejszyć o wydatki na nabycie odkupionych Jednostek Uczestnictwa w funduszach kapitałowych, które będą stanowiły dla Wnioskodawczyni koszty uzyskania przychodu w momencie ich odkupienia przez P....
3. Kiedy Jednostki Uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych stanowią koszt uzyskania przychodu...
4. Czy Wnioskodawczyni, córka spadkodawcy, na podstawie nabycia praw i obowiązków spadkodawcy, na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 3 pkt 6 Ordynacji podatkowej, nabywa prawo do ulg podatkowych, w tym obniżenia podstawy opodatkowania o koszty poniesione przez Uczestnika Funduszu na dzień odkupienia jednostek uczestnictwa przez P....
   
   

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania Nr 1 w zakresie podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz ustawy Ordynacja podatkowa zostały wydane odrębne interpretacje indywidualne.

Zdaniem Wnioskodawcy

Stanowisko Wnioskodawczyni do pytania Nr 1.

Przychód uzyskany z odkupienia przez P. Jednostek Uczestnictwa w funduszu przez Wnioskodawczynię nabytych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
   
   

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, iż Wnioskodawczyni w drodze spadku po zmarłym ojcu (19.04.2009 r.) nabyła Jednostki Uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym Subfundusz S. oraz Subfundusz D. Przedmiotowe Jednostki Uczestnictwa zostały odkupione przez P. Sp. z o.o. w dniu 30 czerwca 2010 r. W tym dniu nastąpiła wypłata środków z tytułu tej transakcji na konto Wnioskodawczyni. Od zlecenia odkupienia Subfunduszu S. oraz Subfunduszu D., P. Sp. z o.o. naliczył podatek od zysków inwestycyjnych w kwocie zero zł, ponieważ uwzględnił w kosztach uzyskania przychodu koszt poniesiony na ich nabycie przez Uczestnika Funduszu, spadkodawcę w momencie ich zbycia przez Wnioskodawczynię. Dnia 17 października 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała pismo od P. Sp. z o.o., iż podatek od wypłaconych kwot został błędnie naliczony, gdyż w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawczyni uwzględniono koszt poniesiony przez zmarłego Uczestnika Funduszu, spadkodawcę. P. Sp. z o.o. żąda w piśmie zwrotu niezapłaconego podatku. Zdaniem P. Sp. z o.o. będącej płatnikiem podatku, poprzednie wyliczenie było błędne, zaś w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawczyni można tylko uwzględnić bieżące opłaty manipulacyjne.

Podkreślenia wymaga, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia. Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy, podatkowi od spadków darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlegają jedynie przychody uzyskane w związku z nabyciem w drodze spadku jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego. Nie należy utożsamiać przychodu z tytułu nabycia spadku, z przychodem uzyskiwanym przez spadkobiercę z tytułu wykupu jednostek uczestnictwa, nabytych w spadku.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odkupienia przez P. Jednostek Uczestnictwa w funduszu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje