Istota interpretacji:

opodatkowanie zwrotu kwoty odpowiadającej dziesięciokrotności różnicy w cenie towaru.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka B (dalej: B) z siedzibą w W. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej materiałów budowlanych i produktów z nimi związanych w ramach swojej sieci obiektów handlowych. W związku z powyższym B podejmuje szereg działań marketingowo-reklamowych mających na celu zwiększenie sprzedaży i uzyskiwanie wyższych dochodów. Obecnie B prowadzi akcję reklamową pod nazwą "10 x zwrot różnicy w cenie". Akcja ta ma na celu ukazanie B jako przedsiębiorcy oferującego najniższe ceny i jako najbardziej przyjaznego konsumentowi. Klient, który zakupił dany produkt w jednym ze sklepów B, a następnie udowodni, że taki sam produkt można nabyć po najniższej cenie u konkurencji (przedstawi dowód zakupu u konkurencji) otrzymuje od B stosowny zwrot w postaci kwoty pieniężnej w wysokości dziesięciokrotności różnicy w cenie pomiędzy ceną produktu w B, a niższą ceną tego samego produktu u konkurencji. Wysokość zwrotu - swego rodzaju nagrody pieniężnej dla klienta w praktyce przybiera różne rozmiary, z reguły są to kwoty niższe od wartości zakupionego w B towaru, ale zdarzają się też przypadki, gdy zwrot jest wyższy niż wartość zakupionego towaru, a nawet w jednostkowych przypadkach stanowi kilkukrotność ceny zakupionego w B towaru. W zamian za przekazanie zwrotu (nagrody) B nie zastrzega dla siebie żadnego świadczenia z drugiej strony, w szczególności nie zobowiązuje Klienta do wydania otrzymanych pieniędzy na produkty znajdujące się w ofercie handlowej B.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy w świetle postanowień art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn (dalej PSD) w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PDOF) nagroda pieniężna wypłacona klientowi, w postaci zwrotu kwoty odpowiadającej dziesięciokrotności różnicy w cenie towaru będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako darowizna na rzecz osoby zaliczającej się do III grupy podatkowej...
2. Czy w razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na powyżej zadane pytanie przychód uzyskany z tytułu otrzymania nagrody pieniężnej przez Klienta nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
3. Czy w świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej PDOP) środki przeznaczone na wypłaty nagród dla klientów w związku z akcją reklamową "10 x zwrot różnicy w cenie" B będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów...
   
   

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od spadków i darowizn. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie B, nagroda pieniężna wypłacana klientowi w ramach promocji "10 x zwrot różnicy w cenie" jest darowizną i powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn po przekroczeniu wartości 4.902,00 zł, ponieważ obdarowani klienci należą do III grupy podatkowej. Stosownie do art. 888 kodeksu cywilnego w umowie darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Trudno dopatrzyć się w opisanym stanie faktycznym świadczenia ze strony klienta, ponieważ B nie zobowiązuje go do zrobienia zakupów w sklepie, a ponadto zwrot jest realizowany gotówkowo, a nie w postaci bonu towarowego uprawniającego do wymiany go na określone produkty. Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera szczególną regulację, wyłączającą z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym przychody osób fizycznych podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub darowizn. Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny. Z kolei art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn wprowadza instytucję kwoty wolnej od podatku, zgodnie z którą opodatkowaniu podlega nabycie przez obdarowanego rzeczy i praw o wartości przewyższającej kwotę 4.902,00 zł dla III grupy podatkowej. Natomiast w sytuacji gdyby dany klient otrzymał od B nagrodę więcej niż jeden raz, wtedy opodatkowaniu będzie podlegać wartość otrzymanych świadczeń pieniężnych przekraczająca ww. kwotę, dokonanych w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Jak wynika z powyższego, nagrody przyznawane przez B klientom w ramach akcji reklamowej "10 x zwrot różnicy w cenie" podlegają przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a opodatkowaniu będą podlegać w razie przekroczenia progu kwoty wolnej od opodatkowania, zatem przychody uzyskane tytułem darowizny będą wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
   
   

Zgodnie z ust. 2 art. 1 podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna została skonstruowana jako umowa, w której występują dwie osoby: darczyńca i obdarowany i której istotą jest bezpłatne przysporzenie obdarowanego kosztem majątku darczyńcy.

Natomiast promocja i reklama ma co zasady na celu zwiększenie popytu na towary lub usługi sprzedawane przez podmiot prowadzący akcje promocyjne i reklamowe. Jednakże zasadą jest, iż reklama i promocja są skierowane do faktycznych bądź potencjalnych odbiorców tych towarów lub usług w celu zachęcenia ich do dokonania zakupu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dla zwiększenia sprzedaży i uzyskiwania wyższych dochodów Wnioskodawca prowadzi akcję reklamową pod nazwą "10 x zwrot różnicy w cenie" polegającą na tym, że klient, który zakupił dany produkt w jednym ze sklepów Wnioskodawcy, a następnie udowodni, że taki sam produkt można nabyć po niższej cenie u konkurencji (przedstawi dowód zakupu u konkurencji) otrzymuje od Wnioskodawcy stosowny zwrot w postaci kwoty pieniężnej w wysokości dziesięciokrotności różnicy w cenie pomiędzy ceną produktu u Wnioskodawcy, a niższą ceną tego samego produktu u konkurencji.

Mając powyższe na uwadze, iż Wnioskodawca prowadzi akcję reklamową w wyniku, której klienci mogą uzyskać zwrot w postaci kwoty pieniężnej w wysokości dziesięciokrotności różnicy w cenie pomiędzy ceną produktu u Wnioskodawcy, a niższą ceną tego samego produktu u konkurencji, czynności tej nie można uznać za darowiznę.

Reasumując należy stwierdzić, iż nagroda pieniężna wypłacona klientowi w postaci zwrotu kwoty odpowiadającej dziesięciokrotności różnicy w cenie towaru nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako darowizna na rzecz osoby zaliczającej się do III grupy podatkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje