Istota interpretacji:

Czy wypłaconą po śmierci męża kwotę dofinansowania powinno się potraktować jako spadek po mężu, podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też powinna być ona ujęta w rozliczeniu rocznym PIT-37, jako zwrot ulgi remontowej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2008 r. (data wpływu 1 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2009 r. (data wpływu 16 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania wypłaconego przez Spółdzielnię Mieszkaniową zwrotu kosztów wymiany okien -jest prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 marca 2009 r. (data wpływu 16 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania wypłaconego przez Spółdzielnię Mieszkaniową zwrotu kosztów wymiany okien.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2004 r. dokonała Pani wraz z mężem wymiany okien w posiadanym lokalu mieszkalnym. W związku z tym mąż Pani złożył do Spółdzielni Mieszkaniowej wniosek o dofinansowanie przedmiotowej wymiany. W rozliczeniu rocznym natomiast dokonał odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej, w związku z czym otrzymał zwrot 19% podatku. W dniu 20 czerwca 2007 r. zmarł Pani mąż. Natomiast Spółdzielnia Mieszkaniowa, pismem z dnia 24 lipca 2007 r., poinformowała o przyznaniu dofinansowania w kwocie 2546 zł 41 gr. Pismo to, jak i dofinansowanie skierowane zostało do Pani zmarłego męża, jednakże wypłacono je Pani jako spadkobiercy. Ze zmarłym małżonkiem pozostawała Pani w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, lokal mieszkalny, o którym mowa we wniosku, był Państwa własnością wspólną, a z roszczeniem o wypłatę dofinansowania wymiany stolarki okiennej wystąpił Pani mąż, jako główny najemca mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wypłaconą po śmierci męża kwotę dofinansowania powinno się potraktować jako spadek po mężu, podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też powinna być ona ujęta w rozliczeniu rocznym PIT-37, jako zwrot ulgi remontowej...

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro dofinansowanie zostało przyznane mężowi, a koszty wymiany stolarki okiennej były odliczone od podatku męża, to kwota dofinansowania przez Spółdzielnię Mieszkaniową, wypłacona po śmierci męża, winna być objęta podatkiem od spadków i darowizn i wykazana w zgłoszeniu o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z1). W żadnym przypadku nie powinna być ona zwracana w formie rozliczenia ulgi remontowej w formularzu PIT-37.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zmianami) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego; darowizny, polecenia darczyńcy; zasiedzenia; nieodpłatnego zniesienia współwłasności; zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Przedmiot spadku, stosownie art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 19, poz. 94 ze zmianami), stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Natomiast zgodnie z § 2 ww. przepisu do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Wśród praw majątkowych można wyróżnić: prawa rzeczowe (prawo własności, użytkowanie wieczyste, prawa rzeczowe ograniczone), wierzytelności, czyli prawa wierzyciela do żądania od dłużnika pewnego zachowania się, prawa na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (ich przedmiotem są dobra niematerialne, np. utwory, wynalazki), prawa rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do świadczeń alimentacyjnych), prawo do spadku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2004 r. dokonała Pani wraz z mężem, z którym pozostawała Pani w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, wymiany okien. Wydatki na nią poniesione odliczone zostały przez Pani męża od podatku. Następnie po roku, w którym dokonano tego odliczenia, zwrócono je Pani, jako spadkobiercy męża.

Zgodnie z art. 43 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zmianami) oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Natomiast z chwilą śmierci małżonka nastąpiło ustanie wspólności majątkowej, a konsekwencji podział majątku wspólnego. W związku z powyższym roszczenie o wypłatę dofinansowania zwrotu wymiany stolarki okiennej weszło po połowie do Pani majątku odrębnego i do masy spadkowej. Oznacza to, iż wypłacona połowa kwoty dofinansowania stanowiła realizację odziedziczonego przez Panią prawa majątkowego w postaci roszczenia o zwrot wydatków związanych z wymianą stolarki okiennej, nabycie którego podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Druga połowa stanowiła natomiast zwrot wydatków poniesionych na wymianę stolarki okiennej, nie będących przysporzeniem majątkowym i nie podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.