Pytanie:

Czy od uzyskanej w formie darowizny od matki, działki gruntu przeznaczonej pod zabudowę mieszkalno-przemysłową należny jest podatek od spadków i darowizn?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając stosownie do art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16 maja 2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 30 maja 2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia w drodze darowizny od matki działki gruntu - uznaje stanowisko Pani za prawidłowe.

Pismem z dnia 16 maja 2006 r. uzupełnionym w dniu 30 maja 2006 r. zwróciła się Pani do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie czy od uzyskanej w formie darowizny od matki działki gruntu przeznaczonej w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkalno-przemysłową zapłaci Pani podatek i w jakiej wysokości.

Według Pani oceny, w myśl art. 15 ust. 1 Dz. U. z 2002 r. nr 200, poz. 1681 jest Pani zaliczona do I grupy podatkowej, zatem wymieniona wyżej darowizna będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn w wysokości 3% do wartości darowizny 10.000 zł, a od wartości powyżej 20.558 zł w wysokości 7%.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. z 2004 r., nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy i praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.

Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1, wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw (...).

Wartość rynkową rzeczy i praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju z dnia powstania obowiązku podatkowego - art. 8 ust. 3 powołanej ustawy.

Jeżeli nabywca nie podał wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych lub wartość podana przez nabywcę według oceny naczelnika urzędu skarbowego nie odpowiada wartości rynkowej, organ ten wezwie nabywcę do określenia wartości rzeczy i praw lub podwyższenia tej wartości w terminie nie krótszym niż 14 dni. W razie nieudzielenia odpowiedzi lub podania wartości nieodpowiadającej wartości rynkowej, naczelnik urzędu skarbowego ustali wartość z uwzględnieniem opinii biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób przekroczy o 33 % wartość podaną przez nabywcę, koszty opinii biegłych ponosi nabywca - art. 8 ust. 4 ustawy.

Z treści art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

Wysokość podatku, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy, ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe (art. 14 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Zgodnie z art. 14 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1. do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2. do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3. do grupy III - innych nabywców.

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według następujących skal:
• od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej - do kwoty 10.278 zł - 3%;
• nadwyżka w kwocie ponad 10.278 zł do kwoty 20.556 zł - 308 zł 30 gr i 5% nadwyżki ponad 10.278 zł;
• nadwyżka w kwocie ponad 20.556 zł - 822 zł 20 gr i 7% nadwyżki ponad 20.556 zł.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy, Pani zaliczona jest do I grupy podatkowej.

Mając zatem na uwadze art. 15 ust. 1 ustawy, w Pani przypadku podatek liczyłoby się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku tj. 9.637 zł, według skali jak wyżej.

Obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze darowizny powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego (...) - art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy jak wyżej.

Reasumując, organ podatkowy uznaje zaprezentowane przez Panią stanowisko w przedmiocie opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jest natomiast w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej, właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z zapisem art. 222 wyżej cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa, winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Strona wnosząca zażalenie, stosownie do treści art. 169 § 2 Ordynacji podatkowej winna uiścić z góry opłatę skarbową, w kwocie 5 zł na zażalenie oraz 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09 września 2000 r. o opłacie skarbowej - jednolity tekst Dz.U. z 2004 r., nr 253, poz. 2532 ze zm.).