Pytanie:

Czy przy zamianie gospodarstwa rolnego otrzymanego w darowiźnie powstaje obowiązek podatkowy w podatku od spadku i darowizn?

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z art. 9 pkt 2 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 z 2000r z późn. zm.) ponieważ nastąpi przeniesienie własności nieruchomości niezabudowanych w drodze zamiany a nabywana nieruchomość wejdzie w skład posiadanego gospodarstwa rolnego, to podatek od czynności zamiany należy się od wzrostu wartości wynikającego z powiększonej o ok. 150 m2 powierzchni nieruchomości zamiennej nabywanej od powierzchni nieruchomości zamiennej zbywanej.

Z dyspozycji art. 9 pkt 2 lit. f) ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) wynika, że zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast m.in. w drodze umów zamiany - do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami składowymi. Określone w tym przepisie zwolnienie ma zastosowanie zarówno w sytuacji, gdy w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, nabywane grunty, w chwili dokonania czynności, będą stanowiły gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne z nieruchomością nabywcy, jak również wówczas, gdy wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.

Z powyższego wynika, że celem ustawodawcy jest zwolnienie tych czynności, w wyniku których powstanie lub zostanie powiększone gospodarstwo rolne.

W przypadku, zawarcia umowy zamiany nieruchomości określonych we wniosku, stosownie do przepisu art. 9 pkt 2 lit. f) powołanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, taka umowa zamiany jest zwolniona z podatku - do wysokości wartości rynkowej nieruchomości, która stanowi gospodarstwo rolne, utworzy z nieruchomością nabywcy gospodarstwo rolne albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego nabywcy. Podatek nie wystąpi, jeżeli zamieniane nieruchomości będą miały taką samą wartość lub wartość nieruchomości spełniającej powyższy warunek zwolnienia będzie wyższa. Jeżeli wartość nieruchomości spełniającej powyższy warunek zwolnienia będzie niższa, to umowa zamiany będzie podlegała temu podatkowi. Podstawę opodatkowania stanowić będzie wówczas wartość rynkowa nieruchomości nie korzystającej ze zwolnienia pomniejszona o wartość rynkową nieruchomości stanowiącej gospodarstwo rolne lub tworzącej z nieruchomością nabywcy gospodarstwo rolne albo wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabywcy.