Pytanie:

Czy powstał obowiązek zapłacenia podatku od spadku po zmarłym, gdzie Spadkodawca ... zawarł ze wspólnotą mieszkaniową umowę, na mocy której zobowiązał się do dokonania adaptacji strychu oraz remontu dachu i klatki schodowej. W zamian za przeprowadzenie remontu dachu i klatki schodowej wspólnota zobowiązała się do przeniesienia na spadkodawcę własności lokalu powstałego na skutek remontu strychu. Do dnia śmierci spadkodawca poczynił nakłady, do których się zobowiązał, jednakże nie została przeniesiona na niego własność powstałego lokalu.

Spadkodawca ... zawarł ze wspólnotą mieszkaniową umowę, na mocy której zobowiązał się do dokonania adaptacji strychu oraz remontu dachu i klatki schodowej. W zamian za przeprowadzenie remontu dachu i klatki schodowej wspólnota zobowiązała się do przeniesienia na spadkodawcę własności lokalu powstałego na skutek remontu strychu.

Do dnia śmierci spadkodawca poczynił nakłady, do których się zobowiązał, jednakże nie została przeniesiona na niego własność powstałego lokalu.

Pytanie:

Czy opisana wyżej sytuacja zrodziła powstanie obowiązku zapłacenia podatku od spadku po zmarłym ... ?

Stanowisko podatnika:

Zdaniem podatnika, powstała wątpliwość co do istnienia i wartości nabytego przez spadkobierców prawa, wynikającego z poniesionych przez zmarłego ... nakładów na adaptację strychu, remontu dachu i klatki schodowej budynku.

W opisanym stanie faktycznym Podatnik nie dopatruje się podstaw do odprowadzenia podatku od spadku, w sytuacji kiedy nie nabył żadnej konkretnej rzeczy czy prawa majątkowego.

Ocena prawna:

Stosownie do treści art.1 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 28 sierpnia 1983r o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie tytułem spadku przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W świetle powyższego przepisu również i nakłady poczynione przez spadkodawcę, jako prawo majątkowe, którego wartość da się ustalić, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowo wskazać należy, iż spadkobiercy wstępując w ogół praw i obowiązków spadkodawcy, przyjęli również uprawnienie (roszczenie) do zawarcia umowy o przeniesienie własności lokalu, czyli poza uzyskaniem praw do samych nakładów poczynionych przez spadkodawcę, nabyli również w drodze spadku prawo majątkowe (ekspektatywę) polegające na prawie żądania przeniesienia własności lokalu (na dziedziczenie prawa majątkowego - ekspektatywy lokalu wskazuje m.in. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 7 grudnia 1990 roku, sygn. akt III CRN 408/90 oraz wyrok sądu apelacyjnego w Warszawie z dnia 26.06.1997roku sygn. akt I ACa 375/97). Również w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, iż ekspektatywa jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu (tak m.in. wyrok NSA z dnia 26.02.2003 roku, sygn. akt I SA/Lu 845/02) a zatem i dziedziczenia.

Reasumując Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, że stanowisko Podatnika wyrażone w piśmie z dnia 12 stycznia 2005r jest nie prawidłowe.