Pytanie:

Czy w związku z zamianą darowanego przez rodziców mieszkania na większe przed upływem wymaganego okresu zamieszkiwania , w celu poprawy warunków mieszkaniowych utracona zostanie ulga podatkowa (art.16 ust.1 pkt 1 ) od otrzymanej darowizny ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lesznie na podstawie art.16 ust.1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U.z 2004 r. Nr 142 poz. 1514 z późn. żm.) postanawił uznać stanowisko Pani przedstawione w przedmiotowej sprawie jako prawidłowe.

W dniu 30 marca 2005 r. wpłynął do tutejszego organu pisemny wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie i sposobie stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z przedmiotowego wniosku wynika, że dnia 07.03.2003 r. wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła w drodze darowizny spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszklanego o pow. 39,52 m2. Ponieważ obdarowani spełniali warunki do zastosowania ulgi z tytułu art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, notariusz przy sporzadzaniu aktu notarialnego nie pobrał podatku.

Z przedstawionego przez wnoskodawczynię stanu faktycznego wynika,że wraz z mężem zamierza zamienić otrzymane w formie darowizny mieszkanie na mieszkanie o większym metrażu.W uzasadnieniu strona podaje , że w 2004 roku urodziła córkę, zatem pogorszyły się warunki mieszkaniowe jej rodziny , gdyż lokal w którym mieszka posiada tylko dwa pokoje, a ogólna pow. użytkowa wynosi 39,52 m2. Problem poruszony we wniosku dotyczy możliwości zachowania prawa do otrzymanej w dniu 07.03.2003 r. ulgi z tyt. art.16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z planowaną zamianą darowanego lokalu mieszkalnego na lokal większy.Strony uważają , że zachowanie prawa do zastosowanej ulgi z tytułu art.16 ust.1 pkt 1 w/w ustawy jest zasadne, gdyż w myśl art.16 ust.7 ustawy zbycie przedmiotowego lokalu spowodowane jest koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa informuje:Zgodnie z art.16 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w/w, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości przekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku.By skorzystać z w/w ulgi muszą być spełnione warunki wymienione w art.16 ust.2 wymienionej ustawy. Jednym z warunków jest ,zamieszkiwanie przez nabywcę w otrzymanym lokalu przez okres 5 lat. Jednakże w art.16 ust.7 ustawy zostały wymienione przypadki, które stanowią odstępstwo od wymogu zamieszkania w podanym terminie i nie powodują utraty ulgi. Wyjątkową sytuacją jest, zgodnie z treścią powołanego przepisu, między innymi zbycie lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Z opisanej przez wnioskującą sytuacji wynika, że w dniu darowizny mieszkania o powierzchni użytkowej 39,53 m2 tj. 07.03.2003 r. w lokalu tym zamieszkiwała tylko z mężem. W roku 2004 urodziła córkę , w związku z tym warunki mieszkaniowe uległy znacznemu pogorszeniu. Zatem zamierza zamienić darowany lokal na większy.Z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wynika, iż przesłanką uzasadniającą zbycie lokalu mieszkalnego w świetle art.16 omawianej ustawy może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powoduje konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania. W wyroku z dnia 07.03.2002 r.Sygn akt I SA/Wr.291/01 skład orzekający stwierdził, iż konieczność w rozumieniu art.16 winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną, nieodzowną potrzebę takiej zmiany.Argument wnioskującej , że w dniu darowizny jej rodzina składała się tylko z dwóch osób następnie w roku 2004 r.urodziła córkę, w związku z tym warunki mieszkaniowe znacznie się pogorszyły - może stanowić podstawę do dalszego korzystania z ulgi z art.16 ust.7 ustawy w/w. zbycie lokalu z uwagi na jego zbyt małą powierzchnię, nie wystarczającą dla zaspokojenia potrzeb podatnika i jego rodziny w celu nabycia lokalu o większym metrażu może być traktowane jako konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, dlatego postanowiono jak w sentencji.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę .