Pytanie:

Czy w przypadku zwrotu spadkobiercom dzierżawcy nieruchomości środków pieniężnych (część ceny sprzedaży nieruchomości), wpłaconych przez dzierżawcę przed zawarciem umowy notarialnej, ma zastosowanie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), jeżeli tak to w jaki sposób należy ustalić wysokość należnego podatku od spadków?

Dzierżawca złożył oświadczenie o zamiarze skorzystania z prawa pierwokupu nieruchomości i zgodnie z warunkami sprzedaży, przed zawarciem umowy sprzedaży wpłacił Wnioskodawcy kwotę odpowiadającą 20% ceny nabywanej nieruchomości. Umowy sprzedaży nie zawarto, ponieważ przed zawarciem umowy, dzierżawca nieruchomości zmarł.

Wnioskodawca w przedmiotowym wniosku pyta, czy na tle przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku zwrotu spadkobiercom dzierżawcy nieruchomości środków pieniężnych (część ceny sprzedaży nieruchomości), wpłaconych przez dzierżawcę przed zawarciem umowy notarialnej, ma zastosowanie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn.zm.), jeżeli tak to w jaki sposób należy ustalić wysokość należnego podatku od spadku.

Według Wnioskodawcy, przepis art. 19 ust. 3 ww. ustawy, w przedmiotowej sprawie powinien mieć zastosowanie, gdyż Wnioskodawca jest dłużnikiem spadkodawcy (dzierżawcy). Kwota wpłacona przez spadkodawcę Wnioskodawcy, dotychczas nie została zwrócona mimo, iż umowa sprzedaży nie została zawarta.

W tej sytuacji wypłacając spadkobiercom należną im kwotę należy zgodnie z treścią tego przepisu potrącić i przekazać do właściwego urzędu skarbowego podatek od nabycia spadku. Konieczne jest w związku z tym wystąpienie do naczelnika właściwego dla spadkobierców urzędu skarbowego celem ustalenia należnego podatku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.02.2006 roku stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn.zm.) -zwanej dalej ustawą, podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem spadku.

Na podstawie art. 19 ust. 1 i ust. 3 ustawy, zapłata spadkobiercy długu przez dłużnika spadkodawcy (...), może nastąpić tylko za pisemną zgodą naczelnika urzędu skarbowego. Osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące dłużnikiem spadkodawcy, są obowiązane przy zapłacie długu potrącić i przekazać do właściwego urzędu skarbowego podatek od nabycia spadku, należny od spadkobiercy w wysokości ustalonej przez naczelnika tego urzędu skarbowego. Zapłata długu bez potrącenia podatku od nabycia spadku może nastąpić tylko za uprzednią pisemną zgodą naczelnika urzędu skarbowego albo po stwierdzeniu przez naczelnika urzędu skarbowego, że nabycie spadku jest zwolnione od podatku lub że należny podatek został zapłacony albo prawo do wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego uległo przedawnieniu.

W myśl § 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 maja 2001 roku w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 40, poz. 462 z późn. zm.), spadkobierca po przeprowadzeniu postępowania sądowego w sprawie nabycia praw do spadku po zmarłym, ma obowiązek do miesiąca czasu od dnia uprawomocnienia się postanowienia z Sądu, złożyć właściwemu organowi podatkowemu zeznanie podatkowe o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych tytułem spadku, w którym należy wykazać składniki masy spadkowej.

Zgodnie z art. 5 ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, w związku z powyższym zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku od spadków i darowizn, od nabycia spadku wystąpi w stosunku do spadkobierców.

Ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego, następuje w drodze decyzji, którą właściwy organ podatkowy wydaje po uprzednim przeprowadzeniu postępowania podatkowego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, wypłata spadkobiercom części ceny sprzedaży nieruchomości wpłaconej przez zmarłego dzierżawcę Wnioskodawcy, powinna być dokonana po dostarczeniu przez spadkobierców pisemnej zgody naczelnika urzędu skarbowego albo po stwierdzeniu przez naczelnika urzędu skarbowego, że nabycie spadku jest zwolnione od podatku lub że należny podatek został zapłacony albo prawo do wydania decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego uległo przedawnieniu.