Pytanie:

Czy zawarcie opisanej wyżej umowy ustanowienia odrębnej własności lokali skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych lub podatku od spadków i darowizn?

Pierwotnie oznaczona działka nr 538 została podzielona na działki nr 538/1, 538/8, 538/9, 538/10, 538/11 i 538/12.

W latach 1997-2000 Pan ... wspólnie z innymi współwłaścicielami wybudował dwa budynki mieszkalne z przeznaczeniem położonych tam lokali mieszkalnych na wynajem. Budowa budynku oznaczonego nr ... w ... położonego na działce nr .../10 finansowana była przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości, zaś budowa budynku oznaczonego nr ... położonego na działce nr .../8 była finansowana przez Podatnika w 50%.

W obecnej chwili współwłaściciele zamierzają w wybudowanych budynkach ustanowić odrębną własność lokali mieszkalnych w ten sposób, że chcą:
- ustanowić własność 12 lokali mieszkalnych i jednego lokalu użytkowego-piwnicy, położonych w budynku oznaczonym nr ..., z własnością których związany będzie udział w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr 538/8, a współwłaścicielem tak ustanowionych lokali w/2 części będzie Pan P...,
- ustanowić własność 19 lokali mieszkalnych położonych w budynku oznaczonym nr ... przy ul. ..., z własnością których związany będzie udział w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr 538/10, a współwłaścicielem w /2 części 4 lokali miesżkalnych będzie Pan ...,
- działki nr 538/1, 538/9, 538/11 i 538/12 zostaną wydzielone do nowej księgi wieczystej, a ich współwłaścicielami będą dotychczasowi współwłaściciele w dotychczasowych udziałach. Umowy ustanowienia odrębnej własności lokali zostaną zawarte bez żadnych spłat, dopłat czy też innych rozliczeń finansowych czy rzeczowych.

Pytanie Podatnika w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od spadków i darowizn brzmi: czy zawarcie opisanej wyżej umowy ustanowienia odrębnej własności lokali skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych lub podatku od spadków i darowizn?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Podatnik uważa, że opisana wyżej czynność to umowa ustanowienia odrębnej własności lokali, która nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych i podatkowi od spadków i darowizn.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku jak również obowiązujący od 01.01.2007 r. stan prawny tutejszy Organ podatkowy udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w powyższej sprawie.

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. nr 41 poz. 399 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
- umowy pożyczki,
- umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
- umowy dożywocia,
- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
- ustanowienie hipoteki,
- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności,
- umowy depozytu nieprawidłowego,
- umowy spółki (akty założycielskie).

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają także zmiany powyższych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 (art. 1 ust 1 pkt 2 ustawy) oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2 (art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Natomiast stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. nr 142 poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
- dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego,
- darowizny, polecenia darczyńcy,
- zasiedzenia,nieodpłatnego zniesienia współwłasności,
- zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu,
- nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, zarówno art. 1, ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych jak i art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i podatkiem od spadków i darowizn został w sposób enumeratywny określony przez ustawodawcę.

Zatem umowa ustanowienia odrębnej własności lokali nie podlega opodatkowaniu ani, podatkiem od czynności cywilnoprawnych ani podatkiem od spadków i darowizn.

Mając na uwadze zarówno przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne należy uznać, że stanowisko zajęte przez Podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie natomiast do art. 14b § 1 i § 2 cytowanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i §2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.