Pytanie:

Które przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn mają zastosowanie w przypadku nabycia spadku po osobie zmarłej w 2006r.?

Zdaniem strony - Ponieważ śmierć ojca nastąpiła w 2006r. zatem w sprawach opodatkowania będą miały zastosowanie przepisy o podatkach od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r. (stara ustawa). Data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku nie ma w tej sytuacji żadnego znaczenia.

Organ podatkowy stwierdza , iż zgadza się z przedstawionym stanowiskiem, o ile stan faktyczny przedstawiony w piśmie zgodny jest ze stanem faktycznym.

Ustawa z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn została zmieniona ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006r. nr 222, poz. 1639).

Ustawa ta w przepisie art. 3 ust. 1 rozstrzyga o tym, które przepisy będą miały zastosowanie do stosunków prawnych (w tym przypadku do nabycia spadku) powstałych przed dniem wejścia w życie nowej regulacji, tj. przed 1 stycznia 2007r. Zgodnie z zasadą lex retro non agit (prawo nie działa wstecz), ustawodawca nie może ustanawiać prawa, które wiązałoby skutki prawne ze zdarzeniami mającymi miejsce przed jej wejściem w życie, i dlatego art. 3 ust. 1 omawianej ustawy stanowi, że do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej.

W ustawie o podatku od spadków i darowizn nie ma definicji nabycia spadku, dlatego w tym zakresie należy odnieść się do unormowań Kodeksu Cywilnego. W myśl art. 925 k.c. spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia, natomiast art. 924 k.c. stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Data uprawomocnienia się postanowienia sądu o nabyciu spadku nie ma w tym przypadku znaczenia, ponieważ w myśl art. 1025 § 1 k.c. nie ma ono charakteru konstytutywnego, a jedynie deklaratoryjny, a więc potwierdzający fakt nabycia spadku, które miało miejsce wcześniej, w dniu śmierci spadkodawcy.

Data uprawomocnienia się postanowienia sądu o nabyciu spadku ma natomiast znaczenie przy określeniu daty powstania obowiązku podatkowego (art. 6 ustawy), które jest jednak nieskonkretyzowaną powinnością poniesienia przymusowego świadczenia pieniężnego i w żadnym przypadku nie może być utożsamiane z pojęciem nabycia spadku. Z tego też powodu data wydania i uprawomocnienia się postanowienia sądu nie ma znaczenia przy określeniu które przepisy ustawy będą miały zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

Reasumując, w sytuacji gdy spadkodawca zmarł przed 1 stycznia 2007r. zastosowanie mają przepisu ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.