Pytanie:

Wspólnik spółki jawnej udziela spółce pożyczki na zakup nieruchomości, dotychczas przez spółkę dzierżawionej, na której spółka prowadzi działalność gospodarczą. Czy przedmiotowa pożyczka korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czy też jest opodatkowana jako zmiana umowy spółki na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 tej ustawy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 20.12.2004 r., uzupełnione w dniu 10.01.2005 r. informuje, że zasadą wynikającą z przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) jest opodatkowanie umów pożyczek (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b). Stawka podatku wynosi w takim przypadku 2% (art. 7 ust. 1 pkt 4).

Ustawodawca przewidział jednak pewne odstępstwa od tej zasady w postaci, m. in. zwolnień przedmiotowych, np. umów pożyczek na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na w/w cele w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy (art. 9 pkt 10 lit. g), umów pożyczek udzielonych przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej (art. 9 pkt 10 lit. h).

Innym wyjątkiem opodatkowania umów pożyczek na zasadach ogólnych jest opodatkowanie zmiany umowy spółki, przy czym zmiana taka została zdefiniowana dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych w art. 3 ustawy o tym podatku. W przypadku spółki osobowej - a do takiej spółki zalicza się spółka jawna - zmianę umowy spółki stanowi, m. in. pożyczka udzielona spółce przez wspólnika (art. 3 pkt 1). Podstawę opodatkowania w takim przypadku stanowi kwota lub wartość pożyczki (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. d), a stawka podatku wynosi 0,5%.

Reasumując:

Tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska wyrażonego we wniosku. W przedstawionym stanie faktycznym zawarcie umowy pożyczki udzielonej przez wspólnika na rzecz spółki jawnej, tj. spółki osobowej skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych i powinno być opodatkowane według wskazanych wyżej zasad.

Informacji udzielono w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.