Istota interpretacji:

Należy stwierdzić, iż w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy zmianę umowy spółki, Wnioskodawca nie spełni warunków do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d. Tym samym czynności te nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także w przypadku, gdy mniejszościowym (tj. posiadającym mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym) właścicielem Spółki będą inne niż samorządy województw podmioty. A zatem, w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy zmianę umowy spółki, czynności te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. (dalej: R lub Spółka) jest spółką kapitałową z siedzibą w W. prowadzącą działalność w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich o charakterze służby publicznej. R. powstała w 2001 r. jako "R" spółka z o.o. kiedy to, na podstawie ustawy z dnia 8 września 2000 r. o komercjalizacji, restrukturyzacji i prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 84, poz. 948 ze zm.; dalej: ustawa o komercjalizacji P), została wydzielona wraz z innymi podmiotami ze spółki P S.A. (dalej: P SA).

Dnia 19 lutego 2008 r. Rada Ministrów przyjęła uchwałę zmieniającą uchwałę w sprawie przyjęcia "Strategii dla transportu kolejowego do roku 2013" (dalej: Strategia dla transportu kolejowego) stanowiącej plan działań w odniesieniu do polskiego kolejnictwa mających na celu realizację następujących celów:

• wzrost efektywności gospodarowania w sektorze kolejnictwa,

• sprzyjanie systematycznemu podnoszeniu jakości obsługi użytkowników kolei,

• efektywne wykorzystanie zasobów ludzkich i optymalizacja zatrudnienia.
  
  

W "Strategii dla transportu kolejowego" przewidziano rożnego rodzaju działania restrukturyzacyjne mające usprawnić funkcjonowanie spółek wchodzących w skład Grupy P, m.in. usamorządowienie R, tj. wydzielenie jej z Grupy P. poprzez objęcie wszystkich jej udziałów przez poszczególne samorządy wojewódzkie.

Realizacja "Strategii dla transportu kolejowego" w zakresie kolejowych przewozów regionalnych nastąpiła pod koniec 2008 r., kiedy to zgodnie z art. 33t ustawy o komercjalizacji P, P SA spłaciła pożyczkę otrzymaną z budżetu państwa, poprzez przeniesienie na rzecz Skarbu Państwa wszystkich udziałów R. W wyniku spłaty ww. pożyczki, na mocy art. 33u ust. 1 ustawy o komercjalizacji P, należące do Skarbu państwa udziały w kapitale zakładowym R (tj. 100% udziałów) objęły samorządy wszystkich województw. Objęcie udziałów R przez samorządy wojewódzkie nastąpiło 22 grudnia 2008 r. Liczbę udziałów samorządów województw w kapitale zakładowym R określa szczegółowo rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 27 listopada 2008 r. w sprawie określenia liczby udziałów samorządów województw w kapitale zakładowym R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Dz. U. Nr 218, poz. 1393, dalej: Rozporządzenie w sprawie udziałów). W dniu 7 grudnia 2009 r. zmieniona umowa Spółki. m.in. w zakresie nazwy podmiotu (z P. sp. z o.o. na "R" sp. z o.o.), została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Zgodnie z § 1 Rozporządzenia w sprawie udziałów, samorządy poszczególnych województw posiadają następującą liczbę udziałów w kapitale zakładowym Spółki:...

Obecnie działalność R obejmuje m.in. przewozy regionalne pociągami R, przewozy międzyregionalne pociągami R, przewozy międzynarodowe w ruchu przygranicznym, współpracę z innymi przewoźnikami w zakresie wzajemnej sprzedaży biletów, bieżącej informacji pasażerów oraz obsługi technicznej taboru.

Dodatkowo, nie jest wykluczone, że w przyszłości właścicielem Spółki będą również inne niż samorządy województw podmioty. Niemniej jednak zawsze wspólny udział samorządów w kapitale zakładowym R będzie wynosił co najmniej 50%.

Spółka nie wyklucza, iż w przyszłości nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki lub dokonane zostaną inne czynności cywilnoprawne, które w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowić będą zmianę umowy spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, Wnioskodawca spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy i tym samym czynności te będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
2. Czy w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, Wnioskodawca będzie spełniać warunki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy i tym samym czynności te będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także w przypadku, gdy mniejszościowym (tj. posiadającym mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym) właścicielem Spółki będą inne niż samorządy województw podmioty...
   
   

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytania Nr 2 przedstawionego we wniosku. W zakresie pytania Nr 1 została wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy

Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, Wnioskodawca będzie spełniać warunki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy i tym samym czynności te będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także, w przypadku, gdy mniejszościowym (tj. posiadającym mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym) właścicielem Spółki będą inne niż samorządy województw podmioty.

Zdaniem Spółki, w analizowanym stanie faktycznym, spełniać będzie zarówno kryterium właścicielskie, jak i kryterium rodzaju działalności.

Jak wskazano w uzasadnieniu własnego stanowiska w zakresie pytania 1, zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych do czynności umowy spółki lub jej zmiany jest, aby spółka kapitałowa co najmniej w połowie należała do Skarbu Państwa lub samorządu terytorialnego. A zatem dopóki podmioty inne niż Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego posiadać będą mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawca, dopóty Spółka będzie spełniać kryterium właścicielskie dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w ww. przepisie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do kryterium rodzaju działalności, to - jak wskazano w uzasadnieniu własnego stanowiska w zakresie pytania 1 - Spółka świadczy usługi użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, a zatem spełniony jest również drugi warunek zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, spełnia ona warunki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy i tym samym czynności te będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także w przypadku, gdy mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym Spółki będzie należeć do innych niż samorządy województw podmiotów.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Na wstępie należy wskazać, iż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), organ wydający interpretację indywidualną dokonuje interpretacji przepisów prawa podatkowego, przez które w myśl art. 3 pkt 2 rozumie się przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1. rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2. siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
   
   

Obowiązek podatkowy przy zmianie umowy spółki kapitałowej powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału (art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.).

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Zgodnie z art. 9 pkt 11 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany:

1. związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany,
2. związane z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska,
3. związane z podwyższeniem kapitału zakładowego w części dotyczącej wartości, o którą obniżono kapitał zakładowy w następstwie strat poniesionych przez spółkę kapitałową, pod warunkiem że podwyższenie kapitału zakładowego następuje w okresie 4 lat po jego obniżeniu,
4. jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
   
   

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w W. prowadzącą działalność w zakresie kolejowych przewozów pasażerskich o charakterze służby publicznej. Udziały w kapitale zakładowym Spółki posiadają poszczególne samorządy województw, z tym, że każdy z nich posiada mniej niż 50% udziałów. Przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe dotyczy sytuacji, w której właścicielem Spółki mogą być również inne niż samorządy województw podmioty.

W związku z powyższym, należy wskazać, iż zwolnienie wynikające z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, na które powołuje się Wnioskodawca nie będzie mogło mieć zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż jak wynika z literalnego brzmienia powyższego przepisu w wyniku zawarcia umowy spółki jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce, a nie natomiast jak wskazuje Wnioskodawcy jednostki samorządu terytorialnego. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż w przyszłości właścicielem Spółki będą również inne niż samorządy województw podmioty.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy zmianę umowy spółki, Wnioskodawca nie spełni warunków do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 9 pkt 11 lit. d. Tym samym czynności te nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych także w przypadku, gdy mniejszościowym (tj. posiadającym mniej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym) właścicielem Spółki będą inne niż samorządy województw podmioty. A zatem, w przypadku wystąpienia czynności cywilnoprawnych, stanowiących w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy zmianę umowy spółki, czynności te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje