Pytanie:

1.Czy w przypadku, gdy pożyczki są udzielane przez Spółkę na rzecz pracowników w dosyć regularnych odstępach czasu, lecz ich udzielanie stanowi jedynie działalność poboczną Spółki i dotyczy niewielkich kwot, Spółka powinna uiszczać podatek PCC od wartości tych pożyczek, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czy też należy uznać, iż udzielane pożyczki powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PCC, powinny być zwolnione z PCC?2. Czy w sytuacji, gdy Spółka udziela pożyczek innym podmiotom gospodarczym i działalność ta ma charakter sporadyczny, należy zastosować również zwolnienie z podatku PCC i uznać, iż pożyczki takie powinny podlegać przepisom ustawy o VAT?

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca udziela oprocentowanych pożyczek pracownikom Spółki, na podstawie uregulowań wewnętrznych w tym zakresie, a także w niewielkim zakresie zewnętrznym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Spółka wskazuje, iż udzielanie pożyczek pracownikom następuje w ściśle określonych terminach, bądź w wyjątkowych przypadkach na wniosek potencjalnego pożyczkobiorcy. Część z tych pożyczek udzielana jest pracownikom w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych ( około 40% wartości wszystkich pożyczek ). Ponadto, Podatnik informuje, iż udzielanie pożyczek podmiotom gospodarczym ma charakter sporadyczny i jest dokonywane przez Spółkę rzadko. Jednocześnie Spółka wskazuje, iż Jej główny zakres działalności tj. produkcja i sprzedaż kosmetyków, nie obejmuje usług pośrednictwa finansowego, pomimo, że działalność taka jest ujęta w statucie Spółki jako działalność, którą może Ona prowadzić. Wartość obrotu związanego z udzielonymi pożyczkami nie przekracza 0,5% rocznej wartości obrotu realizowanego przez Spółkę. Ponadto, Wnioskująca wskazuje, że zgodnie z klasyfikacją statystyczną usługi te powinny zostać uznane za usługi pośrednictwa finansowego wymienione w poz. 3 załącznika 4 do ustawy o VAT.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z następującymi pytaniami:

1. Czy w przypadku, gdy pożyczki są udzielane przez Spółkę na rzecz pracowników w dosyć regularnych odstępach czasu, lecz ich udzielanie stanowi jedynie działalność poboczną Spółki i dotyczy niewielkich kwot, Spółka powinna uiszczać podatek PCC od wartości tych pożyczek, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czy też należy uznać, iż udzielane pożyczki powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PCC, powinny być zwolnione z PCC?

2. Czy w sytuacji, gdy Spółka udziela pożyczek innym podmiotom gospodarczym i działalność ta ma charakter sporadyczny, należy zastosować również zwolnienie z podatku PCC i uznać, iż pożyczki takie powinny podlegać przepisom ustawy o VAT?

Zdaniem Spółki, udzielanie przez Nią pożyczek, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz powinno być opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W opisanym przez Podatnika stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:

- art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.), który reguluje, iż podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki,

c) (uchylony),

d) umowy darowizny ? w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności ? w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) umowy majątkowe małżeńskie,

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki (akty założycielskie),

- art. 2 pkt 4 przywoływanej ustawy, stanowiący, iż nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego,

- art. 9 pkt 10 lit. e ww. ustawy, który stanowi, iż zwalnia się od podatku pożyczki udzielane z kas lub funduszów zakładowych, funduszów związków zawodowych, pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, koleżeńskich kas oszczędnościowo-pożyczkowych działających w wojsku oraz z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b przywoływanej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazują, iż podatkowi temu podlegają umowy pożyczki.

Postanowieniem nr ZP/443-462/05 z dnia 28.02.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług, w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego, poinformował m. in. Wnioskującą, iż w świetle przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.), udzielanie przez Spółkę pożyczek pracownikom (poza Zakładowym Funduszem Świadczeń Socjalnych) oraz podmiotom gospodarczym, stanowi czynność podlegającą regulacją ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnioną od tego podatku. Jednocześnie, Podatnik został poinformowany, iż udzielanie pożyczek z Z.F.Ś.S. nie zostało objęte ustawą o VAT.

Wobec powyższego, stosownie do przywołanych przepisów art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, pożyczki udzielone zarówno innym podmiotom, jak i pracownikom (poza pożyczkami udzielanymi z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych), jako czynności zwolnione z podatku od towarów i usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast, pożyczki udzielone pracownikom z Z.F.Ś.S., które nie podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, korzystają ze zwolnienia przewidzianego w przepisach art. 9 pkt 10 lit. e ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.