Pytanie:

Czy pożyczka udzielona Spółce przez pożyczkodawcę podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, kiedy jedna ze stron czynności, tj. pożyczkodawca z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniony z podatku od towarów i usług?

Podstawowym rodzajem działalności pożyczkodawcy jest: wg PKD 65 22 Z - pozostałe formy udzielania kredytów.

Ponadto z odpisu z KRS pożyczkodawcy wynika, iż przedmiotem jego działalności jest m.in.:

65 23 Z - pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
65 12 Z - pośrednictwo pieniężne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
67 13 Z - działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Spółka stoi na stanowisku, iż pożyczka udzielona jej przez pożyczkodawcę nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, gdyż jedna ze stron czynności, tj. pożyczkodawca z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, dalej: ustawa, zawiera zamknięty katalog czynności podlegających temu podatkowi.

Powyższy katalog obejmuje umowy pożyczki (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b).

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT.

Dostawa towarów i świadczenie usług opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Natomiast na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

I tak, w poz. 3 tegoż załącznika wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego - sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w sekcji J (65 - 67) - z wyłączeniami, które jednakże w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest pożyczkobiorcą pożyczki udzielonej przez pożyczkodawcę.

Jak wynika z pisma Spółki podstawowym rodzajem działalności pożyczkodawcy jest: wg PKD 65 22 Z - pozostałe formy udzielania kredytów.

Ponadto z odpisu z KRS pożyczkodawcy wynika, iż przedmiotem jej działalności jest m.in.:

65 23 Z - pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
65 12 Z - pośrednictwo pieniężne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
67 13 Z - działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją obejmującą grupowania produktów, w podziale dziewięciopoziomowym z dodatkowym poziomem pośrednim i określa ich powiązania z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD). Podstawowym założeniem budowy PKWiU jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją działalności gospodarczych (PKD) tak, aby każdy produkt klasyfikowany był przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje.

A zatem każdy produkt (wyrób, usługa) może być zaliczony przede wszystkim do jednego i tylko jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności. Kryterium to jest podstawą utworzenia pierwszych czterech poziomów łącznie z poziomem pośrednim PKWiU, tj. sekcji i podsekcji, działów, grup i klas. Oparcie podziału pierwszych czterech poziomów PKWiU na klasyfikacji PKD oraz oznaczenie ich symbolami przyjętymi w PKD powoduje, że formalne powiązanie tych klasyfikacji następuje bezpośrednio poprzez pierwsze cztery cyfry symbolu PKWiU. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż pożyczkodawca udzielający Spółce pożyczki wykonuje czynności, o których mowa w zał. Nr 4 poz. 3 do ustawy o VAT. A zatem świadczy ona odpłatne usługi pośrednictwa finansowego na terytorium kraju, które w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jedynie ze względu na ich charakter zostały objęte zwolnieniem od podatku na podstawie zał. Nr 4 do ustawy.

W związku z powyższym pożyczka udzielona Spółce przez pożyczkodawcę, jako objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem stanowisko przedstawione we wniosku Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.

Załączone do wniosku dokumenty nie podlegały ocenie i weryfikacji.