Istota interpretacji:

Podatek od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku podatkowego

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 28 sierpnia 2009 r., znak ILPB1/415-733/09-2/AG, ILPP2/443-893/09-2/AD, ILPB2/436-141/09-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 28 sierpnia 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 2 września 2009 r.), zaś w dniu 9 września 2009 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek w zakresie dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W latach 1997-1998 zostały oddane do użytkowania budynki z lokalami mieszkalnymi (w ramach ulgi budowlanej na wynajem) oraz lokalami użytkowymi. W związku z upływem 10 lat od oddania budynków do użytkowania, Wnioskodawca zamierza, po ustanowieniu odrębnej własności lokali, sprzedać jeden lub kilka lokali.

Powyższe budynki wraz z znajdującymi się w nich lokalami stanowią współwłasność z osobą fizyczną. Do 2 marca 2005 roku przychody i koszty z tytułu wynajmowania tych lokali były w ramach działalności gospodarczej każdego ze współwłaścicieli samodzielnie. Jednakże, jak wskazuje Zainteresowany, budynki te ani poszczególne lokale mieszkalne nie były składnikami majątku (nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).

W dniu 3 marca 2005 r. Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem budynków zawiązał spółkę jawną na czas określony – 5 lat, do której wspólnicy wnieśli wkład niepieniężny w postaci oddania spółce do nieodpłatnego używania między innymi przedmiotowe nieruchomości stanowiące współwłasność Zainteresowanego w 1/2 części. Spółka jawna nie była i nie jest właścicielem tych nieruchomości – nie posiada ich w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a co za tym idzie nie amortyzuje ich. Spółka uzyskuje przychody z tytułu wynajmowania tych lokali oraz ponosi wszelkie koszty związane z bieżącą eksploatacją budynków i lokali.

Każdy ze współwłaścicieli budynków w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w zakresie usług szkoleniowych i wynajmu uzyskuje również przychody z tytułu wynajmowania nieruchomości stanowiących majątek osobisty. Przychody z wszystkich tytułów Zainteresowany opodatkowuje podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż jednego, względnie kilku lokali mieszkalnych lub użytkowych w budynku będzie:

1. Przychodem z prowadzonej wcześniej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej lub prowadzonej obecnie działalności w formie spółki jawnej zawiązanej w dniu 3 marca 2005 roku, do której przedmiotowe nieruchomości zostały wniesione do nieodpłatnego używania, lub przychodem osobistym każdego ze współwłaścicieli budynku...
2. Natomiast kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży lokali mieszkalnych będzie różnica pomiędzy łącznymi nakładami na budynek a kwota wykorzystanej ulgi (w ramach ulgi budowlanej na wynajem) w proporcji powierzchni lokali do powierzchni całego budynku...
3. Natomiast kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży lokali użytkowych będzie całą kwota nakładów na wybudowanie tych lokali w proporcji powierzchni lokali do powierzchni całego budynku...
4. Podlegała podatkowi od towarów i usług lub podatkowi od czynności cywilnoprawnych...

Tutejszy Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na powyższe pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast w pozostałych zakresach w dniu 23 września 2009 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia o znakach: ILPB1/415-733/09-4/AG oraz ILPB1/415-733/09-5/AG, ILPP2/443-893/09-4/AD.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest jakichkolwiek przesłanek, by uznać, że przychód osiągnięty ze sprzedaży przedmiotowego lokalu w budynku będzie przychodem z działalności gospodarczej prowadzonej przez Niego wcześniej i obecnie oraz prowadzonej aktualnie działalności w formie spółki jawnej zawiązanej w dniu 3 marca 2005 roku, do której przedmiotowe nieruchomości zostały wniesione do nieodpłatnego używania. W ocenie Zainteresowanego, bez znaczenia jest okoliczność, iż lokal wykorzystywany był w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a aktualnie teraz w spółce jawnej, skoro jest lokalem prywatnym, a w koszty działalności wliczane były i są jedynie wydatki jakie poniesiono w związku z eksploatacją w tej działalności. Ponadto, jak wskazuje Wnioskodawca, zbycie lokalu nie będzie zbyciem środka trwałego, ani też zbyciem składnika majątku funkcjonalnie powiązanego z działalnością gospodarczą. Według Zainteresowanego sprzedaż lokalu mieszkalnego lub użytkowego nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, tylko będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ art. 2 pkt 4 ppkt b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wyłącza z opodatkowania tym podatkiem umowy sprzedaży, której przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, a jedna ze stron tej czynności zwolniona jest z podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze. zm.) podatkowi temu podlegają m. in. umowy sprzedaży.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zakresem przedmiotowym ustawy objęte są również zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Na mocy postanowień art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, tj. m. in. zawarcia umowy sprzedaży. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy w takim przypadku ciąży na kupującym.

Zauważyć jednak należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa sprzedaży, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy spółki i jej zmiany,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
  
  

Według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez "podatek od towarów i usług" rozumie się podatek nakładany ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Innymi słowy, przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony (lub strona) tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron (sprzedający) z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa transakcja podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Reasumując, stwierdzić należy, że tutejszy Organ podatkowy – zgodnie ze złożonym wnioskiem – nie rozstrzyga w niniejszej interpretacji, czy przedmiotowa umowa sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jeżeli zatem wskazana sprzedaż nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przedmiotowa umowa sprzedaży będzie wówczas opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podkreślić jednak należy, iż zgodnie z ww. art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy w takim przypadku będzie ciążył na kupującym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje