Istota interpretacji:

Opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży zakładu, wchodzącego w skład przedsiębiorstwa, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2009 r. (data wpływu 6 lipca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 29 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży zakładu, wchodzącego w skład przedsiębiorstwa –jest prawidłowe.

W dniu 6 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży zakładu, wchodzącego w skład przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2008 r. podatnik nabył, w wyniku zawarcia umowy sprzedaży, drukarnię. Przed nabyciem drukarnia była jednym z zakładów wchodzącch w skład przedsiębiorstwa sprzedawcy. W momencie nabycia drukarnia stanowiła zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych. Mimo organizacyjnego wyodrębnienia drukarnia nigdy nie sporządzała samodzielnie bilansu i była traktowana, z punktu widzenia księgowego, jako część przedsiębiorstwa sprzedawcy (drukarnia nie stanowiła samobilansującego się zakładu).

W skład zakupionej drukarni wchodziły w szczególności:

1. budynki i budowle (wraz z nieruchomościami gruntowymi, z którymi są trwale związane). Od wybudowania wspomnianych środków trwałych upłynęło ponad 5 lat. Środki trwałe zostały nabyte przez sprzedawcę w ramach aportu przedsiębiorstwa, która to czynność nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług,
2. ruchome środki trwałe (m.in. maszyny i urządzenia), które zostały nabyte przez sprzedawcę w ramach aportu przedsiębiorstwa, o którym mowa powyżej. Przedmiotowe środki trwałe były używane przez sprzedawcę przez okres dłuższy niż 6 miesięcy,
3. środki trwałe, inne niż nabyte w ramach aportu przedsiębiorstwa, o którym mowa powyżej, przy nabyciu których sprzedawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
4. środki obrotowe (zapasy) w postaci wyrobów gotowych, produkcji w toku i materiałów.

Na potrzeby transakcji strony przyjęły, że sprzedaży podlegały poszczególne elementy składające się na zakład.

Dodatkowo poszczególne grupy składników majątkowych lub poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład drukarni, podzielone zostały na następujące kategorie:

1. opodatkowane VAT według stawki 22%,
2. zwolnione z VAT,
3. opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potrzeby transakcji nabycia drukarni, za właściwe uznano przyjęcie/zastosowanie następujących reguł opodatkowania w zakresie VAT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych, w stosunku do poszczególnych składników majątkowych:

1. budynki i budowle trwale związane z gruntem – przyjęto, że jest to sprzedaż zwolniona z VAT, ale opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w stosunku do poszczególnych składników majątkowych,
2. ruchome środki trwałe – przyjęto, że jest to sprzedaż zwolniona z VAT oraz niepodlegająca podatkowi od czynności cywilnoprawnych,
3. pozostałe środki trwałe, które nie zostały nabyte w ramach aportu – przyjęto, iż w tym zakresie sprzedaż jest opodatkowana VAT oraz niepodlegająca podatkowi od czynności cywilnoprawnych,
4. środki obrotowe (zapasy) – przyjęto, że jest to sprzedaż opodatkowana VAT oraz niepodlegająca podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, iż Wnioskodawca nabył przedmiotową drukarnię, stanowiącą zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, w dniu 31 maja 2008 r., a wymienione we wniosku składniki majątku trwałego, zgodnie z oświadczeniem sprzedającego, w ciągu 5 lat przed transakcja, nie podlegały ulepszeniom w kwocie przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy poszczególne kategorie składników majątkowych nabytych w ramach zrealizowanej transakcji (sprzedaży drukarni niestanowiącej zakładu samodzielnie sporządzającego bilans) zostały prawidłowo opodatkowane, mając na uwadze przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz jak również przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie dotyczące prawidłowości opodatkowania transakcji sprzedaży wskazanych składników majątkowych podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W zakresie dotyczącym zasad opodatkowania opisanej transakcji podatkiem od towarów i usług wniosek zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży wskazanych składników majątkowych podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jedynie sprzedaż składników majątkowych stanowiących budynki i budowle (wraz z nieruchomościami gruntowymi, z którymi są trwale związane), od wybudowania których upłynęło ponad 5 lat, a które stanowią środki trwałe nabyte przez sprzedawcę w ramach aportu przedsiębiorstwa, która to czynność nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Pogląd taki uzasadnia regulacja zawarta w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość. Biorąc pod uwagę powyższe, w odniesienie do sprzedaży pozostałych wymienionych składników majątkowych, na podatniku nie ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż są to czynności niepodlegające temu podatkowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn. Dz. U. z 2007 r. nr 68, poz. 450), w brzmieniu obowiązującym w 2008 r., podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego oraz umowy spółki (akty założycielskie), a także zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wyżej wymienione.

Stosownie natomiast do art. 2 pkt 4) ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
1. umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
2. umowy spółki i jej zmiany,
3. umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z wydanej na wniosek Spółki interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług nr ITPP1/443-636/09/KM wynika, że będące przedmiotem sprzedaży budynki i budowle (wraz z nieruchomościami gruntowymi, z którymi są trwale związane), od wybudowania których upłynęło ponad 5 lat oraz ruchome środki trwałe (m.in.: maszyny i urządzenia), używane przez sprzedawcę przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, spełniają definicję towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, konsekwencją czego jest zastosowanie do nich zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast dostawa pozostałych składników majątkowych, tj. środków trwałych, które nie zostały nabyte w ramach aportu przedsiębiorstwa oraz środków obrotowych (zapasów), przy nabyciu których sprzedawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na zasadach ogólnych.

W konsekwencji stwierdzić należy, iż, przy uwzględnieniu powyższego rozstrzygnięcia oraz obowiązujących przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, sprzedaż budynków i budowli wraz z nieruchomościami gruntowymi, z którymi są trwale związane, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z wystąpieniem wyjątku, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast w pozostałym zakresie, tj. sprzedaż ruchomych środków trwałych, środków obrotowych i pozostałych środków trwałych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy.

W świetle powyższego, w związku z opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży budynków i budowli, wraz z nieruchomościami gruntowymi, z którymi są trwale związane, wskazać należy, iż stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży na kupującym. Podstawę opodatkowania, w myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, a stawka podatku wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.