Istota interpretacji:

Opodatkowanie umowy pożyczki i pożyczki odnawialnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2008 r. (data wpływu 19 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki -jest prawidłowe.

W dniu 19 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka, znany na rynku krajowym i zagranicznym dostawca wyrobów hutniczych, jest podmiotem prawa polskiego, należącym do grupy kapitałowej. Grupa ta jest traktowana przez inwestorów, instytucje finansowe oraz agencje raitingowe jako jednostka finansowo odrębna. Z tego względu zarówno zapewnienie płynności finansowej oraz niezależności finansowej w ramach grupy, jako całości, jak i zapewnienie płynności finansowej poszczególnych spółek z Grupy, jest funkcją scentralizowaną w ramach Grupy. Podmiotem odpowiedzialnym za wskazane zadania jest Dział Finansowania Korporacyjnego, będący jednostką organizacyjną, wydzieloną w spółce "T.". Szczegółowe zasady funkcjonowania polityki finansowania, obowiązującej w ramach Grupy, zostały sprecyzowane w dokumencie "Dyrektywa Finansowa w Grupie".

Do chwili obecnej Spółka finansuje swoją działalność w oparciu o kredyty bankowe. W przyszłości, zgodnie z polityką finansowania obowiązującą w ramach Grupy, Spółka planuje finansować działalność poprzez pożyczki udzielane jej przez "T." - Pożyczkodawcę. Pożyczkodawca nie jest akcjonariuszem Spółki. Akcjonariuszem Spółki jest "S.", który posiada 84% udziałów w spółce oraz osoby fizyczne, posiadające 16% udziałów. Pożyczkodawca natomiast posiada 100% udziałów w podmiocie "S.".

To źródło finansowania ma dotyczyć zarówno działalności bieżącej Spółki, jak i jej inwestycji. Ponadto intencją Spółki jest również wykorzystanie finansowania udzielonego w ramach grupy celem refinansowania istniejącego obecnie zewnętrznego zadłużenia Spółki.

Zaciągane przez Spółkę pożyczki mogą mieć charakter pożyczek o określonym terminie spłaty zadłużenia, bądź też pożyczek odnawialnych (rewolwingowych). W przypadku tych ostatnich, po dokonaniu spłaty określonej kwoty w ramach ustalonego dostępnego dla Spółki limitu pożyczki, kwota ta staje się ponownie dostępna do jej dyspozycji w ramach kolejnych ciągnięć udzielonej pożyczki do określonego limitu.

Pożyczkodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Niemiec oraz jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech. Pożyczkodawca działa na własny rachunek i nie jest pośrednikiem banku ani innej instytucji finansowej. Ponadto jest on podatnikiem podatku od wartości dodanej z tytułu udzielania pożyczek na rzecz podmiotów z Grupy, mających swoją siedzibę w Niemczech.

Warunki na jakich spółce udzielane są pożyczki określane są każdorazowo w umowie pożyczki zawartej przez strony umowy, wg. określonego wzoru. Wynagrodzeniem Pożyczkodawcy za udostępnione spółce środki finansowe są odsetki kalkulowane wg. stopy oprocentowania, ustalanej przez Pożyczkodawcę oraz Spółkę. Oprocentowanie to każdorazowo zostanie ustalone na poziomie rynkowym. Wszelkie ewentualne koszty i opłaty związane z zawieranymi umowami pożyczek ponosi Pożyczkobiorca.

Zgodnie z otrzymaną przez Spółkę opinią klasyfikacyjną z dnia 7 marca 2008 r., wydaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, usługi polegające na udzielaniu pożyczek przez podmiot niebędący bankiem, w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.22.10-00.90 "Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym, pozostałe".

Z tytułu odsetek płaconych Pożyczkodawcy w związku z otrzymywanym finansowaniem Spółka, jako podatnik z tytułu importu usług pośrednictwa finansowego (PKWiU 65-67), wystawia fakturę wewnętrzną VAT z uwzględnieniem zwolnienia z VAT tych usług oraz wykazuje w deklaracji VAT-7 obrót zwolniony z VAT z tytułu importu takich usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy pożyczki (w tym pożyczki odnawialne) udzielane Spółce przez podmiot zagraniczny, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze względu na fakt, iż pożyczki te podlegają w Polsce opodatkowaniu jako usługa zwolniona z VAT...
2. Czy pożyczki (w tym pożyczki odnawialne) udzielane Spółce przez podmiot zagraniczny, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT ze względu na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z pozycją 3 do załącznika Nr 4 do ustawy o VAT...

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Spółki w zakresie pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka, jako pożyczkobiorca nie jest zobowiązana do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umów pożyczek, zawartych pomiędzy podatnikami podatku od towarów i usług, gdyż jedna ze stron umowy pożyczki (w przedmiotowym stanie faktycznym spółka jako pożyczkobiorca) z tytułu zawarcia przedmiotowych umów pożyczek jest zwolniona z podatku VAT, tj. wykaże te transakcje w swoim rozliczeniu VAT, jako czynności zwolnione z VAT.

Zgodnie bowiem z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, z tytułu dokonania których przynajmniej jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach;
• umów spółki i jej zmiany;
• umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi natomiast, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 tejże ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn. Dz. U. z 2007 r. nr 68, poz. 450) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego oraz umowy spółki (akty założycielskie).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

• opodatkowana VAT,

• zwolniona z VAT, z wyjątkiem - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany oraz umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron (pożyczkodawca lub pożyczkobiorca) z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca - Pożyczkobiorca otrzyma od Spółki zagranicznej - Pożyczkodawcy pożyczki, w tym pożyczki odnawialne. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. nr 3 załącznika nr 4 do tej ustawy, usługi udzielania pożyczek, sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 65.22.10-00.90 "Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym, pozostałe" są przedmiotowo zwolnione z tego podatku.

Ponieważ usługi świadczone przez firmę "T.", będącą podmiotem zagranicznym, na rzecz Wnioskodawcy, stanowią dla Spółki import usług, podlegający opodatkowaniu na terytorium kraju, to do rozliczenia w zakresie podatku od towarów i usług tej transakcji obowiązana będzie Spółka, jako nabywca przedmiotowych usług. Jednakże usługi te będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile są one sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 65.22.10-00.90, jako wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy prawa stwierdzić należy, iż skoro czynności te będą zwolnione z podatku od towarów i usług, to zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.