Pytanie:

Czy pożyczka udzielona spółce podatnikowi podatku VAT przez osobę fizyczną, która jest podatnikiem podatku VAT nie będącą wspólnikiem ani udziałowcem pożyczkobiorcy, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Działając na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006 r. Nr 217 poz.1590), art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 09.09.2000 r o podatku od czynności cywilnoprawnych (tj. Dz. U. z 2007 r., Nr 68, poz. 450) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2007 r. (data wpływu do US 29.06.2007 r.) złożonego przez P. Spółka z o. o. z siedzibą w S. o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, dotyczącej wyjaśnienia: Czy pożyczka udzielona spółce podatnikowi podatku VAT przez osobę fizyczną, która jest podatnikiem podatku VAT nie będącą wspólnikiem ani udziałowcem pożyczkobiorcy, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworskupostanawia uznać stanowisko przedstawione przez Podatnika w zapytaniu za prawidłowe.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Spółce podatnikowi VAT w dniu 28.05.2007r osoba fizyczna, która jest podatnikiem podatku VAT z tytułu uzyskiwania przychodów z najmu i z rolnictwa udzieliła pożyczki. Pożyczkodawca nie jest wspólnikiem ani udziałowcem pożyczkobiorcy.Zdaniem wnioskodawcy wymienioną umowę pożyczki należy uznać jako usługi pośrednictwa finansowego podlegające przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z powyższym nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku zauważył, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa pożyczki stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku od umów pożyczki powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy j/w).

W przedmiotowym przypadku istotne znaczenie mają kwestie opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany oraz umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju, 2) eksport towarów, 3) import towarów, 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terenie kraju, 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Świadczeniem usług, na podstawie art. 8 ust. 1 tejże ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w myśl, art. 7 powołanej ustawy.

Udzielenie pożyczki pieniężnej zaliczane jest do grupy usług pośrednictwa finansowego, sklasyfikowanego w sekcji J dział 65 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W poz. 3 załącznika Nr 4 do ustawy, wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego (w tym udzielanie pożyczek), sklasyfikowane według PKWiU do sekcji J ex (65-67) z wyłączeniami.

W rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 tejże ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wynajem lokali mieści się, zatem w definicji działalności gospodarczej. W myśl art. 15 ust., 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, są podatnikami podatku od towarów i usług.

W świetle wskazanych przez wnioskującego - pożyczkobiorcę faktów, stwierdzić należy, że czynności odpłatnego świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezależnie od tego, czy stanowią one przedmiot działalności, jeżeli wykonywane są w ramach samodzielnej działalności gospodarczej, w okolicznościach, o których mowa w przepisie art. 15 ust. 2 powołanej ustawy.

Podsumowując: w przedstawionym stanie faktycznym stwierdzić należy, że podatnik podatku od towarów i usług udzielając odpłatnej pożyczki innemu podmiotowi krajowemu, świadczy usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji zastosowanie znajduje wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.