W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia jest podmiotem prowadzącym samodzielnie działalność gospodarczą, która podlega obowiązkowi podatkowemu w podatku od towarów i usług. W dniu 10 grudnia 1984 r. Spółdzielnia uzyskała tytuł prawny użytkowania wieczystego działki gruntu nr x. Część działki oddano w najem z dniem 21 lutego 1996 r., ustalając w § 2 umowy, iż najemca ze środków własnych wybuduje tam pawilon handlowy. W dniu 03 kwietnia 1996 r. najemca złożył w Urzędzie Miasta zawiadomienie o ukończeniu budowy przedmiotowego pawilonu handlowego. W stanie faktycznym przedstawionym powyżej, Spółdzielnia nie miała prawa do skorzystania z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z nakładami poniesionymi na przedmiotowy obiekt. W całym okresie obowiązywania umowy Spółdzielnia nie poniosła żadnych nakładów na modernizację pawilonu handlowego. W listopadzie 2003 r. z działki nr x odłączono część gruntu, na którym został wybudowany pawilon. Działka z pawilonem otrzymała nr y.

Zgodnie z zasadą K.c. Spółdzielnia jest użytkownikiem wieczystym działki gruntu i właścicielem stanowiącego odrębną nieruchomość budynku pawilonu handlowego.

Za zgodą Zebrania Przedstawicieli, Spółdzielnia zamierza sprzedać wyżej opisaną nieruchomość. Sprzedaż obejmuje prawo wieczystego użytkowania działki gruntu i prawo własności budynku pawilonu handlowego. W akcie notarialnym sprzedaży uwidoczniona będzie odrębnie:

• cena sprzedaży budynku pawilonu handlowego, na poczet której zaliczona zostanie wartość nakładów poniesionych w trakcie budowy przez kupującego
• wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego pawilonem handlowym, za które kupujący zapłaci Spółdzielni przed zawarciem aktu notarialnego uzgodnioną cenę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji opisanej powyżej, gdy transakcja jest zwolniona z podatku od towarów i usług, zastosowanie będzie miał podatek od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Spółdzielni, w związku z tym, że Spółdzielnia jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a transakcja jest zwolniona z tego podatku, lecz dotyczy sprzedaży nieruchomości, tj. sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu zabudowanej używanym pawilonem handlowym, będzie należało uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Stosownie do przepisów art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 4 ww. ustawy, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi - z zastrzeżeniem ust. 5 - jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z normy prawnej zawartej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wynika natomiast, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy spółki i jej zmiany,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Analiza ww. przepisu wskazuje, iż nie każda czynność cywilnoprawna, gdy przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wyjątek dotyczy bowiem m.in. sprzedaży i zamiany nieruchomości lub ich części albo prawa użytkowania wieczystego, objętych zwolnieniem z podatku od towarów i usług.

Z przedłożonego przez Spółdzielnię wniosku wynika, iż przedmiotem umowy sprzedaży jest prawo użytkowania wieczystego oraz budynek jako część składowa tejże nieruchomości, które są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Zatem, jeżeli Spółdzielnia będzie dokonywała sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz nieruchomości (pawilonu handlowego), a czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to dokonanie tej czynności będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Nadmienić należy, iż zasady nabycia i zbycia prawa własności regulują przepisy Działu III Kodeksu cywilnego. Unormowania Kodeksu cywilnego nie stanowią jednakże przepisów prawa podatkowego, zdefiniowanych w art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, stąd też minister właściwy do spraw finansów publicznych nie ma uprawnienia do interpretowania tych przepisów. Zatem, przy wydaniu niniejszej interpretacji nie podlegało ocenie przedstawione we wniosku stanowisko co do zasad Kodeksu cywilnego, w szczególności co do przysługującego Wnioskodawcy prawa własności pawilonu wybudowanego przez najemcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.