Pytanie:

Czy pożyczki udzielane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy udzielając pożyczek, wykonuje czynności, o których mowa w załączniku nr 4 poz. 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwaną dalej ustawą o VAT, a zatem świadczy usługi pośrednictwa finansowego na terytorium kraju, które w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, a jedynie ze względu na ich charakter zostały objęte zwolnieniem od podatku na podstawie zał. Nr 4 do ustawy o VAT. W związku z powyższym udzielanie pożyczek przez Spółkę stanowi świadczenie usługi objętej zakresem ustawy o VAT i stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umowy spółki i jej zmiany,
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W przedmiotowej sprawie należy dokonać rozróżnienia czy pożyczkobiorcą jest kontrahent polski, czy zagraniczny, gdyż ustawa o VAT odmiennie reguluje świadczenie pożyczek na rzecz ww. podmiotów.

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Miejsce świadczenia usług zdefiniowane zostało w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT jako miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28, które jednakże ze względu na status nabywcy nie znajdzie zastosowania.

W związku z powołanymi wyżej regulacjami prawnymi Podatnik jest podmiotem obowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia przedmiotowych usług - udzielania pożyczek.

Na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (załącznik nr 4 poz. 3) usługi pośrednictwa finansowegosą zwolnione od podatku od towarów i usług.

Zatem udzielanie przedmiotowych pożyczek kontrahentom krajowym w ramach prowadzonej działalności podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i stanowi czynność zwolnioną od tego podatku. Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych takie pożyczki nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku udzielania przez Podatnika pożyczek kontrahentom zagranicznym zastosowanie znajdą przepisy art. 27 ust. 3 oraz art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisami art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT w przypadku usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, świadczonych na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W związku z powołanymi wyżej regulacjami prawnymi usługobiorca (kontrahent zagraniczny - pożyczkobiorca, wymieniony w art. 27 ust. 3 ustawy o VAT) będzie podmiotem obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej (lub podatku o podobnym charakterze, - jeśli będą tego wymagały przepisy obowiązujące na terytorium państwa trzeciego).

Zatem udzielenie przedmiotowej pożyczki kontrahentom zagranicznym (wymienionym w art. 27 ust. 3 ustawy o VAT) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś jej rozliczenie spoczywa na usługobiorcy. W związku z powyższym pożyczka udzielona kontrahentowi zagranicznemu nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych pod warunkiem, że zajdzie w stosunku do niego jedna z przesłanek wskazanych w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na uwadze stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku jest nieprawidłowe.