Pytanie:

Czy darowizny przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną na rzecz syna podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16 lutego 2007 roku (data wpływu do tut. organu podatkowego - ( 16.02.2007r.), złożonego przez..., w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w tym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w sytuacji umowy darowizny przedsiębiorstwa, bez długów i ciężarów.

W piśmie tym wnioskodawczyni przedstawiła stan faktyczny, stwierdzając, iż:

• prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w zakresie handlu detalicznego i hurtowego wg PKD 52486 oraz PKD 5170,
• działalność ta podlega na opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
• jest w posiadaniu towarów handlowych oraz wyposażenia sklepów, posiada środki trwałe w postaci samochodu osobowego, budynków magazynowych, sklepu, placu,
• zamierza dokonać darowizny całego przedsiębiorstwa na rzecz syna..., prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu i usług, obejmującą pozostałą sprzedaż detaliczną oraz obsługę i naprawę pojazdów mechanicznych, zaś prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą zakończyć.

W złożonym wniosku... wyraziła swoje stanowisko w sprawie, stwierdzając, iż powyższe zbycie przedsiębiorstwa bez długów i ciężarów na podstawie umowy darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity - Dz.U. z 2005 r. Nr 41poz. 399 z poźn. Zmianami) - dalej ustawa, w art.1 ust.1 zawiera katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu, a tym samym skutkujących powstaniem obowiązku podatkowego. Zgodnie z treścią powołanego przepisu podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają:

1. Następujące czynności cywilnoprawne:
   - umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
   - umowy pożyczki,
   - umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy ( art.1 ust.1 pkt.1 lit d)
   - umowy dożywocia,
   - umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
   - ustanowienie hipoteki,
   - ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
   - umowy depozytu nieprawidłowego,
   - umowy spółki ( akty założycielskie);
2. Zmiany umów wymienionych w pkt. 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt. 4 ustawy;
3. Orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt. 1 lub 2 ustawy.

Katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ujęty w art.1 ust. 1 ustawy jest katalogiem zamkniętym, oznacza to, że czynności cywilnoprawne, które nie zostały wymienione w sposób wyraźny w tym przepisie nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, tut. organ podatkowy stwierdza, że czynność cywilnoprawna polegająca na zbyciu w drodze darowizny przedsiębiorstwa bez długów i ciężarów - według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie znajduje zastosowania przepis z art.1 ust.1 pkt.1 lit. d ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym: "podlegają podatkowi (...) umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy", gdyż Wnioskodawca wskazał, iż darowizna przedsiębiorstwa na rzecz syna dokonana zostanie bez długów i ciężarów, jak również zobowiązań, które przejmowałby obdarowany.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pucku w odniesieniu do przedstawionego we wniosku... z dnia 16.02.2007r., stanu faktycznego oraz w oparciu o obowiązujący w dniu wydania niniejszego postanowienia stan prawny, stwierdza, że w/w czynność cywilnoprawna polegająca na zbyciu przez... w drodze umowy darowizny przedsiębiorstwa, bez długów i ciężarów, na rzecz syna..., prowadzącego działalność gospodarczą, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a zatem stanowisko... zawarte we wniosku jest prawidłowe.