Pytanie:

Czy czynność zbycia prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności znajdujących sie na tym gruncie budynku i budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Podatnik wskazał również, że ww. nieruchomość jak i budynki na niej posadowione są towarami używanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższa czynność podlega regulacji § 8 ust. 1 pkt 12) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970), a zatem zawarta umowa sprzedaży jest zwolniona z podatku VAT.

Natomiast zgodnie z zapisem art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 233 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. ? Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.) użytkownik wieczysty może rozporządzać swoim prawem, w tym między innymi może przenieść użytkowanie wieczyste na inną osobę.

Stosownie do art. 48 KC z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 KC).

Wyjątek od zasady wyrażonej w art. 48 KC przewiduje art. 235 § 1 KC, zgodnie z którym budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.

Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym (art. 235 § 2 KC).

Prawo własności budynków i innych urządzeń dzieli los prawny użytkowania wieczystego, co oznacza, że użytkowanie wieczyste nie może być przedmiotem obrotu odrębnym od prawa własności budynków i innych urządzeń znajdujących się na gruncie i odwrotnie prawo własności nie może być przedmiotem obrotu odrębnym od prawa użytkowania wieczystego (wyrok SN z dnia 23.01.2003 r. II CKN 1155/00). Teza ta nie oznacza przy tym, że rozporządzenie prawem użytkowania wieczystego gruntu stanowi jednocześnie rozporządzenie, przysługującą użytkownikowi wieczystemu, własnością budynków i innych urządzeń.

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają tylko te czynności cywilnoprawne, które zamieszczone zostały w zamkniętym katalogu zawartym w powołanym przepisie, m.in. umowa sprzedaży (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a).

Natomiast w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze zbyciem prawa wieczystego użytkowania wraz z prawem własności budynku oraz innych budowli.

Wymienione we wniosku budowle (drogi, place, oświetlenie terenu, latarnie oświetlenia, ogrodzenie, sieć deszczowa, kabel oświetlenia, kabel typu IAKY, estakada żelbetowa), w rozumieniu art. 235 KC, stanowią inne urządzenia.

Tak więc rozstrzygnięcia wymaga, czy chociażby jedna ze stron ww. transakcji podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż ww. Podatnik jest zbywcą prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynków oraz innych zabudowań znajdujących się na tym gruncie.

Co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT ? poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 ww. rozporządzenia zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, nieruchomość będąca przedmiotem umowy, w tym budynki i budowle, są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z powołanym przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, przez towary używane rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Ponadto w złożonym wniosku Wnioskodawca oświadczył, iż w stosunku do przedmiotowej nieruchomości dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT oraz nie dokonał ulepszeń, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem stwierdzić, iż budynki i budowle te spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy tych budynków (zwolnionych od podatku) związanych z przedmiotowym gruntem, będzie na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 ww. rozporządzenia zwolnione od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy sprzedaży i zamiany zwolnione z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Zatem w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, sprzedaż prawa własności budynku oraz tych budowli (inne urządzenia) ? stanowiących zgodnie z art. 235 § 1 KC własność wieczystego użytkownika, które są nieruchomościami. Natomiast składniki majątkowe będące rzeczami ruchomymi, których sprzedaż jest zwolniona z podatku od towarów i usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe, z wskazanym powyżej zastrzeżeniem, odnoszącym się do składników majątkowych, będących rzeczami ruchomymi.