Istota interpretacji:

Czy pożyczka udzielona podatnikowi podatku od towarów i usług jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (spółka jawna) jest podatnikiem podatku VAT oraz pożyczkobiorcą pożyczek udzielanych przez Spółkę jawną X na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy na mocy zawartych umów zostały udzielone następujące pożyczki:

• z dnia 10 stycznia 2008r. – na kwotę 350 000zł,
• z dnia 10 kwietnia 2008r. – na kwotę 20 000zł,
• z dnia 05 maja 2008r. – na kwotę 742 000zł,
• z dnia 30 czerwca 2008r. – na kwotę 100 000zł,
• z dnia 10 lipca 2008r. – na kwotę 125 000zł,
• z dnia 07 sierpnia 2008r. – na kwotę 10 000zł,
• z dnia 01 września 2008r. – na kwotę 10 000zł,
• z dnia 24 września 2008r. – na kwotę 30 000zł,
• z dnia 07 października 2008r. – na kwotę 18 000zł,
• z dnia 30 października 2008r. – na kwotę 20 000zł,
• z dnia 05 listopada 2008r. – na kwotę 100 000zł,
• z dnia 04 grudnia 2008r. – na kwotę 30 000zł,
• z dnia 11 grudnia 2008r. – na kwotę 30 000zł,
• z dnia 17 grudnia 2008r. – na kwotę 5 000zł,
• z dnia 15 stycznia 2009r. – na kwotę 100 000zł,
• z dnia 04 lutego 2009r. – na kwotę 30 000zł,
• z dnia 02 marca 2009r. – na kwotę 40 000zł,
• z dnia 03 marca 2009r. – na kwotę 174 000zł,
  
  

Suma udzielonych pożyczek to 1.934.000zł, od których naliczono 2% podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. 38 680zł., z czego do zapłaty pozostaje kwota 4 280zł. Pożyczki dla wnioskodawcy są udzielane na podstawie umów określających każdorazowo termin spłaty pożyczki oraz wysokość odsetek należnych pożyczkodawcy. Wnioskodawca ma wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego przedmiot działalności nr 65.23Z - usługi pośrednictwa finansowego zwolnione z podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności z tytułu pożyczek otrzymanych na działalność gospodarczą...

Zdaniem wnioskodawcy, ma on wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego przedmiot działalności nr 65.23Z polegający na pośrednictwie finansowym i jest podatnikiem zwolnionym z podatku VAT w tym zakresie. Zatem, w opinii wnioskodawcy, w świetle ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie istnieje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy pożyczki, której stroną jest wnioskodawca.

Uzasadniając swoje stanowisko, wnioskodawca powołał się na dwie interpretacje indywidualne wydane w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy nadmienić, iż w przedmiotowej sprawie – jako, że czynności cywilnoprawne zostały dokonane w 2008 i 2009r.- będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. Nr 68 z 2007r., poz. 450 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym zarówno do dnia 31 grudnia 2008r. jak i od dnia 01 stycznia 2009r.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają umowy pożyczki.

Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie pożyczki, na biorącym pożyczkę.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
2. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
3. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy spółki i jej zmiany,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
  
  

Należy jednak zaznaczyć, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

W związku z tym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umów pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że wnioskodawca będący podatnikiem podatku od towarów i usług otrzymał od Spółki jawnej X łącznie osiemnaście pożyczek, potwierdzonych umowami, z czego czternaście umów zostało zawartych w 2008r., a pozostałe w 2009r. Jeżeli zatem usługi udzielonych wnioskodawcy pożyczek w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zostaną uznane za podlegające opodatkowaniu tym podatkiem lub mieszczące się w zakresie zwolnienia od tego podatku, pożyczki te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a pożyczkobiorca z tytułu otrzymanych pożyczek nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W przeciwnym razie na wnioskodawcy, jako pożyczkobiorcy ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umów pożyczek.

Należy zatem stwierdzić, że o ile ustalenia wnioskodawcy poczynione na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług są prawidłowe, to przedmiotowe umowy pożyczki zawarte przez wnioskodawcę są wyłączone z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.