Istota interpretacji:

Czy sprzedaż czterech działek gruntu jako jednej całości będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 30 marca 2009r. Znak: IBPP1/443-67/09/MS, IBPBII/1/436-20/09/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 08 kwietnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni na podstawie warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu z dnia 06 października 1999r. oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu z dnia 20 stycznia 2000r. nabyła, będąc wdową, prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu o obszarze 4890m2 położonej w miejscowości R. Nabycia dokonano w celu wybudowania na tych działkach gruntu budynku mieszkalnego dla wnioskodawczyni i budynków mieszkalnych dla jej dwóch córek K i M.

Decyzją Prezydenta Miasta R. z dnia 22 lutego 2005r. po rozpatrzeniu wniosku wnioskodawczyni opisana powyżej nieruchomość uległa podziałowi i wskutek tego podziału powstało pięć niezabudowanych działek, w tym cztery działki gruntu o obszarach:

• 993m2
• 1019m2
• 1012m2
• 1063m2

oraz działka (droga powiatowa) o obszarze 589m2, czyli o łącznym obszarze 4676m2bowiem na skutek nowego pomiaru powstał ubytek obszaru o 214m2.

Opisany powyżej podział wyodrębnił cztery działki gruntu z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz jedną działkę wchodzącą w pas drogi publicznej.

Stosownie do art. 98 ustawy o gospodarce nieruchomościami działka (droga powiatowa) przeszła z mocy prawa na własność Gminy Miasta R. bowiem decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna, a prawo użytkowania wieczystego wygasło.

Za ww. działkę wnioskodawczyni otrzymała od Gminy Miasta R. odszkodowanie w wysokości 20 497,20zł.

Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą a nabycie oraz planowane zbycie przedmiotowej nieruchomości również nie nastąpi w ramach tej działalności.

Pozostałe ww. działki stanowią jedną całość gospodarczą z przeznaczeniem gruntów pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną i zbyte będą jednemu nabywcy (jako całość) – w dacie ich nabycia wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą.

W dniu 08 grudnia 2008r. wnioskodawczyni zawarła warunkową umowę sprzedaży i umowę darowizny, zgodnie z którą sprzedała udział stanowiący 1/6 część (narzeczonemu córki M) i darowała tej córce udział stanowiący 1/6 część w zabudowanej nieruchomości położonej w K. Powyższe udziały w nieruchomości wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25 lipca 1984r. Pieniądze uzyskane z tej sprzedaży wnioskodawczyni podarowała córce K.

Część udziału, tj. 2/6 części w ww. nieruchomości córka M. nabyła na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu i zmarłej babce.

Natomiast córka K. sprzedała część swojego udziału, tj. 2/6 części w ww. nieruchomości, które nabyła na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu i zmarłej babce – narzeczonemu swej siostry i za pieniądze uzyskane częściowo z tej sprzedaży zakupiła nieruchomość w K.- P. w stanie surowym.

Na nieruchomości położonej w R. wnioskodawczyni nie zamierza budować budynku mieszkalnego ani budynku związanego z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. W związku z powyższym pieniądze pochodzące ze sprzedaży wnioskodawczyni chce podarować córce M. na remont nieruchomości oraz córce K. na wykończenie domu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy sprzedaż czterech działek gruntu jako jednej całości będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem wnioskodawczyni, czynność ta na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega temu podatkowi, bowiem nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

• umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
• umowy pożyczki,
• umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długówi ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
• umowy dożywocia,
• umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
• ustanowienie hipoteki,
• ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnejsłużebności,
• umowy depozytu nieprawidłowego,
• umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży w myśl powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży:

1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%
2. innych praw majątkowych - 1%.
   
   

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższym, czynność cywilnoprawna sprzedaży rzeczy podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 wymienionej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy spółki i jej zmiany,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Analiza ww. przepisu wskazuje, iż nie każda czynność cywilnoprawna, gdy przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wyjątek dotyczy bowiem m.in. sprzedaży i zamiany nieruchomości lub ich części.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży czterech działek gruntu (jako jednej całości) stanowiących jedną całość gospodarczą z przeznaczeniem gruntów pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną. Działki będą zbyte jednemu nabywcy (jako całość). Zdaniem wnioskodawczyni czynność sprzedaży ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych bowiem nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług.

W związku z tym należy wyjaśnić, że jeżeli z tytułu sprzedaży nieruchomości jedna ze stron umowy sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wówczas umowa sprzedaży nie będzie w ogóle podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast jeżeli umowa sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W tym wypadku sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy w przypadku umowy sprzedaży nie znajdzie zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ z tytułu dokonania tej czynności żadna ze stron nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży tej nieruchomości podatek od czynności cywilnoprawnych należny będzie w wysokości 2%, naliczanej od wartości rynkowej sprzedanej nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.