Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2008 r. (data wpływu 23 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania -jest prawidłowe.

W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1. Spółka Grupa "A." S.A. ("Spółka") zamierza kupić od Spółki "G." S.A. bazę paliw płynnych. Kupiona Baza Paliw będzie wykorzystywana przez Spółkę dla celów prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaży paliw), opodatkowanej w całości podatkiem VAT.
2. Zgodnie z zawartym aktem notarialnym zatytułowanym "Umowa przedwstępna sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa" ("Umowa Przedwstępna"), kupno Bazy Paliwowej przez Spółkę ma nastąpić w terminie do dnia 30 czerwca 2008 r. Według oświadczenia złożonego w § 1.2 Umowy Przedwstępnej przez osobę uprawnioną do reprezentacji Kontrahenta, Baza Paliwowa (i) stanowi "zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa", oraz (ii) nie sporządza samodzielnie bilansu, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

W skład Bazy Paliwowej wchodzi prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o nr ewidencyjnych 856/18 ("Działka nr 1") oraz 856/21 ("Działka nr 2"). Działki te nie są funkcjonalnie połączone, a każda z nich jest wpisana do innej księgi wieczystej. Obie działki są własnością Skarbu Państwa i oddane zostały w użytkowanie wieczyste Kontrahentowi na okres 99 lat.

Oprócz prawa wieczystego użytkowania do Działek nr 1 i 2, w skład Bazy Paliwowej wchodzą również posadowione na tych działkach budynki i budowle.

Na Działce nr 1 znajdują się:

1. budynek administracyjny z wiatą zadaszającą nad wjazdem. Budynek ten stanowi obiekt wolnostojący parterowy, niepodpiwniczony (wybudowany około 1990 r., w 2001 r. przeprowadzono jego modernizację, w grudniu 2006 r. wykonano instalację odgromową na budynku na kwotę 2.372 zł VAT został odliczony przez Kontrahenta);
2. wiata stalowa nad nalewakami stanowiąca stalową konstrukcję otwartą z pomostami do nalewania paliwa i schodami na pomosty (rok budowy ok. 1998, nie modernizowane przez Kontrahenta od momentu zakupu);
3. wiata stalowa stanowiąca obudowę przepompowni usytuowaną pomiędzy 2 obszarami zbiorników w celu osłony pomp (rok budowy 1998, modernizowane w 2005 r. na kwotę 103.679,30 zł. oraz w 2005 r. wykonano instalację paliwową do zbiornika Reed na kwotę 78.033,30 zł. VAT odliczony od faktur za modernizację i instalację;
4. zbiorniki paliwa, które znajdują się w dwóch polach zbiorników oddalonych od siebie o kilkanaście metrów (razem 17 szt. zbiorników, wiek zbiorników 1991/1999); nie modernizowane przez Kontrahenta od chwili zakupu;
5. zbiornik na olej napędowy z tworzywa sztucznego służący do magazynowania oleju napędowego (rok budowy 2004); nie modernizowane przez Kontrahenta od chwili zakupu:
6. instalacja wodno-kanalizacyjna (rok budowy 1998); nie modernizowane przez Kontrahenta od chwili zakupu;
7. rurociągi przesyłowe; nie modernizowane przez Kontrahenta od chwili zakupu;
8. utwardzenie terenu, na które składają place i drogi oraz plac manewrowy (utwardzony kostką Polbruk, w stanie bardzo dobrym; wykonana modernizacja placu w 2004 r. na kwotę 135.000 zł, VAT odliczony przez Kontrahenta); oraz
9. ogrodzenie z siatki na słupkach stalowych w gniazdach; nie modernizowane przez Kontrahenta od chwili zakupu.

Z informacji otrzymanych przez Spółkę wynika, iż Kontrahent kupił Działkę nr 1 w grudniu 2001 r. - przy czym prawo wieczystego użytkowania nie było opodatkowane podatkiem VAT, natomiast budynki, budowle i urządzenia - były opodatkowane 22% stawką podatku VAT. Kontrahent od momentu zakupu (tj. od grudnia 2001 r.), przez cały okres do chwili obecnej użytkował środki trwałe i wykorzystywał je do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w tym czasie, podatek VAT był odliczany w całości przez Kontrahenta).

Na Działce nr 2 znajduje się budynek magazynu murowanego (rok budowy ok. 1950). Budynek magazynowy zakupiony przez sprzedawcę w 2002 r. wraz z prawem wieczystego użytkowania. Przy kupnie, prawo wieczystego użytkowania nie podlegające VAT oraz budynek ze stawką zwolniony na podstawie art. 7 ustęp 5 ustawy z 1993 r. o VAT. Budynek nie modernizowany od daty zakupu.

Ponadto w skład Bazy Paliwowej wchodzą też maszyny i urządzenia stanowiące podstawowe wyposażanie Bazy Paliwowej, pochodzące głównie z lat 1999/2004, w następnych latach co najwyżej modernizowane (maszyny i urządzenia były modernizowane np. pompy - VAT został odliczony. Sprzęt komputerowy, drukarki, kserokopiarki, kasy, telefony zakupione - VAT odliczony). Są to specjalistyczne urządzenia związane z obsługą Bazy Paliwowej, w tym głównie stanowiska nalewania i przepompowywania paliwa, a także typowe uniwersalne wyposażenie w sprzęt komputerowy, drukarki, kserokopiarki, kasy fiskalne, telefony oraz meble.

W skład Bazy Paliwowej wchodzą też umowy niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Bazy Paliwowej, opisane w umowie z 31 grudnia 2007 r. oraz licencja na oprogramowanie komputerowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 1 wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli, podlega opodatkowaniu VAT, wg 22% stawki podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT?
2. Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 2 wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku magazynu murowanego (posiadającego status "towaru używanego" na gruncie podatku VAT), podlega zwolnieniu od podatku VAT?
3. Jaką przyjąć metodę alokacji ceny budynków i budowli do ceny gruntu (prawa wieczystego użytkowania) - w celu ustalenia czy został naliczony w prawidłowy sposób podatek VAT wykazany przez Kontrahenta na fakturze dokumentującej sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 1 i Działki nr 2 wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków i budowli, posiadających na gruncie podatku VAT różny status podatkowy, (tj. których dostawa jest zwolniona od podatku VAT lub nie)?
4. Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 2 wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku magazynu murowanego (posiadającego status "towaru używanego" na gruncie podatku VAT), podlega opodatkowaniu PCC?
5. Czy na fakturze potwierdzającej sprzedaż Bazy Paliw należy odrębnie wskazać towary (rzeczy ruchome i prawo wieczystego użytkowania gruntu - zakładając, iż stanowi ono "towar" w rozumieniu ustawy o VAT już w obecnym stanie prawnym) oraz usługi (zbycie licencji na oprogramowanie komputerowe oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu - zakładając, iż stanowi ono "usługę" w rozumieniu ustawy o VAT w obecnym stanie prawnym), będące przedmiotem umowy sprzedaży Bazy Paliw, z uwzględnieniem opodatkowania VAT lub zwolnienia od VAT dostawy tego towaru?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie czwarte. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze ustawy o PCC "nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży (...) których przedmiotem jest nieruchomość lub jej cześć albo prawo wieczystego użytkowania (...)."

Wskazany przepis oznacza, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Działki nr 2 wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku (posiadającego status "towaru używanego" na gruncie VAT), w związku ze zwolnieniem tej czynności od podatku VAT, będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zmianami), podatkowi temu podlegają:

1. następujące czynności cywilnoprawne:
   
   
   1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
   2. umowy pożyczki,
   3. (uchylona),
   4. umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
   5. umowy dożywocia,
   6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
   7. (uchylona),
   8. ustanowienie hipoteki,
   9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
   10. umowy depozytu nieprawidłowego,
   11. umowy spółki (akty założycielskie);
       
       
2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Uwzględniając powyższe, podkreślić należy, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają czynności wymienione w przywołanej regulacji art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania są m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Równocześnie na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   
   
   1. umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   2. umowy spółki i jej zmiany,
   3. umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z tym, iż transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku posiadającego - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT - status "towaru używanego", zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży w myśl powołanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c).

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast art. 7 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku od umów sprzedaży. Od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym stawka podatku wynosi 2%.

Stosownie do treści art. 4 pkt 1 i art. 5 ust. 1 ww. ustawy obowiązek zapłaty podatku ciąży na kupującym. W przypadku umów sprzedaży zawartych w formie aktu notarialnego płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych jest notariusz (art. 10 ust. 2 ustawy). Notariusz obowiązany jest uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku (art. 10 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.