W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług dokonującym sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem. Posiada wraz z żoną ustrój wspólności małżeńskiej. Obecnie wnioskodawca zamierza dokonać "przekształcenia" swojej działalności w ten sposób, że zamierza wnieść prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 551Kodeksu cywilnego) objęte wspólnością majątkową do spółki z o.o. w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki. Udziały te zostaną objęte m.in. przez wnioskodawcę i jego małżonkę w ilościach uzgodnionych w terminie późniejszym - przy wnoszeniu przedsiębiorstwa do spółki. Dojdzie zatem do podwyższenia kapitału zakładowego spółki z o.o. o wartość wniesionego przedsiębiorstwa wnioskodawcy. Z informacji zawartych w uzupełnieniu wniosku wynika, że wnioskodawca zamierza wnieść przedsiębiorstwo do już istniejącej spółki z o.o., która nie podjęła jeszcze działalności tzn. nie zatrudnia pracowników i nie dokonuje sprzedaży. Spółka podejmie działalność dopiero po przeniesieniu na nią przedsiębiorstwa wnioskodawcy - działalność ta będzie kontynuacją działalności obecnie prowadzonej przez wnioskodawcę jako osobę fizyczną. Obecnie spółka nie posiada żadnego majątku. Kapitał zakładowy spółki wynosi 50 000zł. a całość udziałów należy do wnioskodawcy, jego żony i córki. Wnioskodawca nadmienił również, że rozważa możliwość wniesienia do spółki przedsiębiorstwa z wyłączeniem niektórych jego składników - najprawdopodobniej nieruchomości, przy czym pod pojęciem "składników" rozumie wyłącznie nieruchomość należącą do wnioskodawcy i wykorzystywaną w prowadzonej działalności. Po wniesieniu przedsiębiorstwa do spółki nieruchomość ta będzie wykorzystywana przez spółkę na podstawie umowy najmu zawartej z wnioskodawcą.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W jakiej wysokości należy opłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z wniesieniem przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatek ten - w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego - wynosi 0,5% wartości wkładu. Oznacza to, że wnosząc do spółki z o.o. przedsiębiorstwo i obejmując w zamian udziały należy zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych w stawce 0,5% obliczonej od wartości rynkowej wnoszonego przedsiębiorstwa (aportu), przy czym wartość ta jest ustalana samodzielnie przez wnioskodawcę, względnie przy pomocy profesjonalnych podmiotów zajmujących się sporządzeniem tego typu wycen. W każdym razie wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłowość wyceny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r., Nr 68 poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Za zmianę umowy spółki według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty. Zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej jak i w formie aportu, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądza o formie dokonania tego zwiększenia.

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), przewidują, że podwyższenie kapitału zakładowego może nastąpić na podstawie dotychczasowych postanowień umowy spółki, bądź też może być połączone ze zmianą umowy. Gdy umowa spółki przewiduje możliwość podwyższenia kapitału zakładowego, wskazując jednocześnie maksymalną wysokość i termin podwyższenia - w oparciu o te postanowienia zgromadzenie wspólników podejmuje uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego.

Tak więc każda czynność powodująca podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. dokonana zarówno w wyniku zmiany umowy spółki jak i na podstawie postanowień umowy spółki, uchwały zgromadzenia wspólników, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania przy zmianie umowy spółki stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zamierza wnieść prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego) objęte wspólnością majątkową do spółki z o.o. w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki. Przedsiębiorstwo wnioskodawca zamierza wnieść z wyłączeniem niektórych jego składników (najprawdopodobniej nieruchomości), przy czym pod pojęciem "składników" rozumie wyłącznie nieruchomość należącą do wnioskodawcy i wykorzystywaną w prowadzonej działalności. Po wniesieniu przedsiębiorstwa do spółki nieruchomość ta będzie wykorzystywana przez spółkę na podstawie umowy najmu zawartej z wnioskodawcą.

Jak wskazano podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi w takiej sytuacji wartość wkładów wniesionych do majątku spółki. Wartość tych wkładów winna dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych zostać ustalona w oparciu o regulacje zawarte w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, które stanowią, że przedmiot czynności cywilnoprawnych ocenia się według jego wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkową przedmiotu czynności określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Z powyższego wynika, że wartość przedsiębiorstwa wniesionego do spółki z o.o. tytułem wkładu winna zostać wyceniona w oparciu o wskazany przepis.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z tym przepisem przy ustalaniu wartości wkładu należy nie tylko kierować się cenami stosowanymi w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku ale nie jest możliwe odliczanie długów i ciężarów. Oznacza to, że należy według wskazanych zasad ustalić wartość wszystkich składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa i tak ustalona ich wartość, bez pomniejszania o długi i ciężary będzie stanowiła wartość wkładu wnoszonego przez wnioskodawcę do spółki z o.o., a tym samym podstawy opodatkowania zmiany umowy spółki.

Reasumując, wniesienie przez wnioskodawcę do spółki z o.o. przedsiębiorstwa w zamian za objęcie udziałów w tej spółce będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wg stawki 0,5% obliczonej od wartości rynkowej wnoszonego przedsiębiorstwa (aportu).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.