W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

W dniu 01.09.1992 r. została zawarta spółka cywilna przez 4 współwłaścicieli: Grażynę F., Elżbietę M., Janusza M., i Bogumiłę P. o równych udziałach w zyskach i stratach spółki. W dniu 15.10.2007 r. podpisany został przez wszystkich wspólników aneks nr 2 do umowy spółki, na mocy którego ze spółki z dniem 31.10.2007 r. występuje dwóch wspólników: Elżbieta M. i Bogumiła P., każdy z występujących wspólników otrzymał z tytułu zwrotu wartości wkładu pieniężnego wniesionego do spółki kwotę X zł, oraz otrzymał z tytułu należnej mu części 25% wartości majątku wspólnego spółki, wycenionego zgodnie przez wspólników na kwotę Y zł kwotę Z zł płatna w ratach w ciągu 24 m-cy począwszy od dnia 31.12.2007 r.

W dniu 19.10.2007 r. został podpisany aneks nr 3 do umowy spółki, na mocy którego do spółki z dniem 01.11.2007 r. wchodzi nowy wspólnik Anna W., którego wkładem jest praca świadczona na rzecz spółki. Od dnia 01.11.2007 r. wspólnicy mają następujące udziały w zyskach i stratach spółki: Janusz M. - 34%, Grażyna F. - 33%, Anna W. - 33%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zwroty wkładu pieniężnego wniesionego do spółki oraz ratalna spłata 25% wartości majątku wspólnego spółki wychodzących wspólników?
2. Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki cywilnej zawarte w aneksach?
   
   

Zdaniem wnioskodawcy zmiany zawarte w aneksach nr 2 i 3 do umowy spółki nie powodują podwyższenia podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym nie podlegają opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1. umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2. umowy pożyczki,
3. (uchylona),
4. umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5. umowy dożywocia,
6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7. (uchylona)
8. ustanowienie hipoteki,
9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10. umowy depozytu nieprawidłowego,
11. umowy spółki (akty założycielskie).
    
    

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy podlegają również zmiany umów wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Z kolei zgodnie z brzemieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę uważa się: przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Zmiany umowy spółki cywilnej mieszczą się w tym zakresie jednakże opodatkowaniu podlegają jedynie te zmiany, które będą miały wpływ na zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.

W przedstawionej sytuacji wynika, że na podstawie aneksu nr 2 do umowy spółki cywilnej ze spółki występuje dwóch wspólników. W ramach rozliczenia każdy z nich otrzymał określoną kwotę z tytułu zwrotu wartości wkładu pieniężnego oraz 25% wartości majątku wspólnego spółki płatną w ratach.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach. Stosowanie do art. 5 ust. 1 ustawy obowiązek zapłaty podatku ciąży na podmiotach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są wspólnicy spółki cywilnej.

Reasumując, należy stwierdzić, iż zwroty wartości wkładu pieniężnego wniesionego do spółki oraz ratalna spłata 25% wartości majątku wspólnego spółki wychodzących wspólników jako czynność niewymieniona w art. 1 ww. ustawy nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie ma podstaw do zakwalifikowania przedstawionej we wniosku czynności jako jednej z wymienionych w art. 1.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek wspólnika o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla poszczególnych wspólników Spółki.

Mając powyższe na uwadze informuje się, że uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez wszystkich wspólników możliwe jest poprzez złożenie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z wypełnieniem wszystkich warunków określonych w art. 14b i 14f ustawy Ordynacja podatkowa przez poszczególne osoby fizyczne - wspólników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10.