Pytanie:

1. Czy wniesienie aportu w postaci nieruchomości (lub innej) do nowo powstającej spółki kapitałowej lub osobowej małżonków przy jej tworzeniu wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? 2. Czy wniesienie aportu w postaci nieruchomości (lub innej) do działającej spółki kapitałowej w zamian za udziały lub do firmy osoby fizycznej albo do spółki cywilnej lub jawnej małżonków - w przypadku ewentualnego zawiązania takiej spółki - w ramach podniesienia kapitału firmy osoby fizycznej lub ew. spółki osobowej, wywołuje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

W związku z powyższym stanem faktycznym podatnik zadał następujące pytania:
1. Czy wniesienie aportu w postaci nieruchomości (lub innej) do nowo powstającej spółki kapitałowej lub osobowej małżonków przy jej tworzeniu wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?
2. Czy wniesienie aportu w postaci nieruchomości (lub innej) do działającej spółki kapitałowej w zamian za udziały lub do firmy osoby fizycznej albo do spółki cywilnej lub jawnej małżonków - w przypadku ewentualnego zawiązania takiej spółki - w ramach podniesienia kapitału firmy osoby fizycznej lub ew. spółki osobowej, wywołuje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko Podatnika:
Zdaniem wnioskodawców obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstaje w przypadku wniesienia aportu do nowo powstającej lub działającej spółki osobowej bądź kapitałowej.

Ocena stanowiska pytającego:
Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit.k oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j.: Dz. U z 2007 r. Nr 68 poz. 450) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki (akty założycielskie) a także zmiany tych umów, o ile powodują podwyższenie podstawy opodatkowania. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest umowa spółki, lub zmiana umowy a nie czynność wniesienia wkładu (aportu). Czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto techniczną i następuje w konsekwencji zawarcia umowy spółki, lub zmiany umowy a te podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Podstawą opodatkowania przy zawarciu umowy spółki w myśl art. 6 ust. 1 pkt. 8 lit.a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jest wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego. Natomiast przy zmianie umowy zgodnie art. 6 ust 1 pkt. 8 lit.b cytowanej ustawy - wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Czynność wniesienia do spółki osobowej, jaką jest spółka cywilna małżonków, wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, w świetle przepisów art. 1 ust. 3 cytowanej ustawy, uznawana jest za czynność zmiany umowy spółki. Umowa spółki cywilnej zawartej przez małżonków nie jest małżeńską umową majątkową, a zatem mają zastosowanie przepisy dotyczące umowy spółki oraz zmiany umowy spółki (art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit.k oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

W art. 1 ust. 3 powołanej ustawy szczegółowo określono, co należy uważać za zmianę umowy spółki. Przypadki te określono w sposób wyczerpujący z uwzględnieniem poszczególnych kategorii spółek. Zatem inne zmiany umowy spółki, niewymienione w cytowanym przepisie, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W katalogu zmian umowy spółki zastosowano kryterium "zwiększenia majątku (kapitału) spółki" jako kryterium uzasadniające obciążenie omawianym podatkiem dokonanej zmiany. Dokonanie zmian umowy spółki, nie będzie stanowiło podstawy do obciążenia podatkiem od czynności cywilnoprawnych w sytuacji, gdy nie nastąpi zwiększenie majątku (kapitału) spółki.

W przypadku spółek osobowych uchwała wspólników przewidująca wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z chwilą jej podjęcia, niezależnie od tego, czy i kiedy zostanie ona zgłoszona do rejestru oraz czy i kiedy wkład zostanie realnie wniesiony (podwyższony). Z tą bowiem chwilą powstają skutki prawne w postaci zobowiązania do wniesienia (podwyższenia) wkładu po stronie wspólników oraz uprawnienia do żądania takiego wkładu (podwyższenia) po stronie spółki. Należy zatem uznać, że "dokonaniem" czynności cywilnoprawnej, ze względu na którą jest pobierany podatek od czynności cywilnoprawnych, jest właśnie podjęcie uchwały wspólników przewidującej wniesienie lub podwyższenie wkładu w spółce.

Ponadto w spółce kapitałowej, jaką jest spółka z ograniczona odpowiedzialnością, stosownie do art. 257 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zm)., jeżeli podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z o.o. następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy spółki przewidujących maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia, to może ono nastąpić tylko przez zmianę umowy spółki, która podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując zgodnie z uregulowaniami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przedmiotem opodatkowania jest umowa spółki oraz zmiana umowy spółki, a nie czynność w postaci wniesienia wkładu (aport) lub podwyższenia wniesionego do spółki wkładu. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, w jakiej formie wniesiono wkład, pieniężnej czy niepieniężnej. Przyjęty przez ustawodawcę w art. 1 zakres przedmiotowy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U z 2007r. Nr 68 poz. 450) powinien być stosowany konsekwentnie przy dokonywaniu wykładni jej przepisów.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak na wstępie.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
- nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, w terminie siedmiu dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.

Referencje