Pytanie:

Czy umowa spólki cywilnej, w myśl której współnik wnosi do spółki wkład niepieniężny, podlegać będzie podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Podatnik ma zamiar zawrzeć umowę spółki cywilnej. Wkład wspólnika polegać będzie na wniesieniu do spółki własności rzeczy ruchomej (maszyny).

W opisanym stanie faktycznym, według Podatnika zawarcie tej umowy spółki nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, gdyż w myśl art. 2 pkt 4 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeśli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. Zdaniem Podatnika skoro wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego zwolnione są z podatku od towarów i usług, tym samym brak jest podstaw do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy spółki cywilnej i wniesienia do niej aportu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe. W myśl art. 1 ust 1 pkt 1 lit. k) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają umowy spółki / akty założycielskie/. Ponadto na podst. art. 1 ust 2 w/wym ustawy zmiany takich umów, jeżeli powodują one podwyższeniu podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ( z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 4 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczącym spółek kapitałowych), także podlegają temu podatkowi. Za zmiany natomiast uważa się zgodnie z art. 1 ust 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z treści art. 2 pkt 4 w/wym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika natomiast, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich część albo prawo użytkowania wieczystego. Zwrócić przy tym należy uwagę na fakt, że warunkiem wyłączenia pewnych czynności cywilnoprawnych spod podlegania przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie jest jedynie okoliczność, że przynajmniej jedna ze stron jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Strona ta bowiem z tytułu dokonania czynności cywilnoprawnej, spośród wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub być zwolniona z tego podatku. Podkreślić jednocześnie należy, że rodzaje czynności cywilnoprawnych wymienione w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych i podlegające lub wyłączone z opodatkowania od podatku od czynności cywilnoprawnych nie są tożsame z czynnościami cywilnoprawnymi opodatkowanymi lub zwolnionymi w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie zatem z normami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynnością cywilnoprawną podlegającą temu podatkowi jest umowa spółki cywilnej oraz jej zmiany, natomiast podatnikiem podatku od towarów i usług nie zostaje się z tytułu zawarcia umowy spółki lub jej zmiany lecz z tytułu dostawy towarów. Aport składników majątku w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest dostawą towarów zwolnioną od tego podatku. Wniesienie wkładu rzeczowego (aportu) rodzi skutek prawny w umowie spółki, bądź zmienia tą umowę. Umowy spółki cywilnej oraz zmiany tych umów podlegają wobec powyższego podatkowi od czynności cywilnoprawnych, choćby z ich treści wynikało wniesienie do spółki własności rzeczy (aportu).