Pytanie:

Czy transakcja związana z kupnem udziałów od wspólnika celem umorzenia z kapitału zapasowego firmy nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Spółka odkupiła od swojego udziałowca jego udziały, zgodnie z umową sprzedaży za cenę nabycia, celem umorzenia z kapitału zapasowego. Uchwała wspólników określa wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzone udziały. Spółka zwróciła się z pytaniem czy zawarcie umowy sprzedaży udziałów za określoną cenę, celem umorzenia, pomiędzy Spółką a jej wspólnikiem skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.Spółka uznała, iż na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który zawiera enumeratywnie wymienione czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu, nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia jako szczególny rodzaj umowy, nie wymieniony w katalogu przedmiotów podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego przedstawia następujące stanowisko:

W myśl art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zmianami) podatkowi podlegają między innymi takie czynności cywilnoprawne jak umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych (ust. 1 pkt 1lit a), umowy spółki (akty założycielskie - ust. 1 pkt 1lit. k) oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (ust.1 pkt 2), tj. w przypadku spółek kapitałowych za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego oraz dopłaty (ust. 3 pkt 2). Przedmiotem niniejszego postanowienia, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym jest nabycie udziałów przez Spółkę w drodze umowy sprzedaży, celem ich umorzenia, zaś zasady umarzania i nabycia własnych udziałów przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowane w art. 199 § 1 i § 2 oraz art. 200 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94 poz. 1037 ze zm. ) stanowią, iż spółka z o.o. może nabyć własne udziały w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem.Stosownie do art. 199 ustawy Kodeks spółek handlowych udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może być umorzony między innymi w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Kodeks stanowi, iż nabycie udziału przez spółkę następuje za wynagrodzeniem, przy czym nie może ono być niższe od wartości księgowej udziału. Wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi, którego udziały będą nabyte, zostaje określona w uchwale zgromadzenia wspólników. Kodeks spółek handlowych nie precyzuje na podstawie jakiej czynności następuje to nabycie.Czynności tej nie można zakwalifikować jako umowy sprzedaży. Zgodnie bowiem z art. 535 kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, przy czym stosownie do art. 555 kodeksu cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio, między innymi, do sprzedaży praw majątkowych. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż cena obok oznaczenia przedmiotu sprzedaży stanowi element przedmiotowo istotny umowy sprzedaży. Zapłata ceny jest podstawowym obowiązkiem kupującego. Zawiera ona w sobie trzy elementy: wartość rzeczy, zysk sprzedawcy oraz koszty po jego stronie.W przypadku określonego w art. 199 kodeksu spółek handlowych nabycia od wspólnika udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia występuje wynagrodzenie. Termin "wynagrodzenie" nie jest tożsamy z ceną. Użycie w art. 199 § 2 k.s.h terminu "wynagrodzenie" świadczy, iż na gruncie tego przepisu nie chodzi o sprzedaż w rozumieniu art. 535 kodeksu cywilnego. Instytucja umorzenia udziału w spółce w drodze nabycia przez spółkę udziału jest ściśle związana ze stosunkiem uczestnictwa w spółce i musi wynikać z umowy spółki. Jest to norma o charakterze lex specialis w stosunku do przepisów kodeksu cywilnego. Wobec powyższego, tutejszy organ podziela stanowisko Spółki, że nabycie udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, jako szczególny rodzaj umowy nie wymienionej w katalogu przedmiotów podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nie podlega temu podatkowi.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.
Zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.
Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zmianami), podania i załączniki do podań składane w indywidualnych sprawach z zakresu administracji publicznej podlegają opłacie skarbowej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z poz. 1 część I tego załącznika, opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.