Pytanie:

Czy sprzedaż działek budowlanych, uzyskanych z podziału gruntu, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych czy podatkowi od towarów i usług?

Stan faktyczny

Wraz z rodzeństwem w 1993r. nabyła Pani udział w spadku po zmarłych rodzicach i stał się współwłaścicielem gospodarstwa rolnego w #188; częśći.
Uchwałą Rady Gminy z dnia 27.06.2003r. zatwierdzono plan zagospodarowania przestrzennego , zgodnie z którym przedmiotowe grunty przeznaczono pod zabudowę mieszkaniową wraz z usługami towarzyszącymi. Przedmiotowy grunt został podzielony na 7 działek i drogę dojazdową. Pani wraz ze współwłaścicielami planuje obecnie sprzedać jedną z działek. Natomiast zbycie pozostałych działek nastąpi w okresie późniejszym bliżej nie określonym.

Stoi Pani na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym w myśl art. 5 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, uwzględniając formę nabycia gruntu, jak również fakt, że sprzedaż gruntu nie jest wynikiem prowadzenia działalności gospodarczej, a także to, że nie są spełnione przesłanki uzyskiwania przychodów z działalności zarobkowej w sposób ciągły i zorganizowany nie może być mowy o powstaniu obowiązku podatkowego w zakresie uiszczenia podatku od towarów i usług, a jedynym podatkiem należnym od sprzedaży gruntu będzie podatek od czynności cywilnoprawnych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r.o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. Nr 41 z 2005r., poz. 399 ze zmianami) podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. W przypadku zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 wymienionej ustawy. Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży nieruchomości stanowi jej wartość rynkowa, od której notariusz jako płatnik pobiera podatek według stawki 2 % wynikającej z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a wyżej wymienionej ustawy. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy ciąży na stronach czynności cywilnoprawnych, a obowiązek zapłaty podatku stosownie do art. 5 ust. 1 ciąży solidarnie na osobach będących stronami czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 wymienionej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. Przez towary natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 6 wymienionej ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zatem sprzedaż gruntów jako dostawa towarów podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Powyższy przepis wskazuje, że status podatnika uzależniony jest od prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym jest to działalność gospodarcza specyficznie zdefiniowana na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług.
?Działalność gospodarcza? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców. w tym przedmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Pani jako współwłaściciel gruntów w 2003r. wraz z rodzeństwem podjął działania w celu przygotowania gruntów pod budownictwo.
Działania te polegały na podziale gruntu na 7 działek i 1 drogę dojazdową, co wiązało się z uzyskaniem stosownych decyzji z Urzędu Gminy. Ponadto prowadzi Pani działalność gospodarczą nie związaną z obrotem nieruchomościami i jest podatnikiem podatku VAT i zamierza wraz ze współwłaścicielami dokonać sprzedaży podzielonego gruntu.
W ocenie tut. urzędu czynność sprzedaży 7 odpowiednio przygotowanych działek, pod budownictwo mieszkaniowe ma charakter zorganizowany, a co za tym idzie stały (ciągły) w jakimś okresie czasu, to jest częstotliwy, stanowi tym samym w świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług działalność gospodarczą.
Przy czym bez znaczenia pozostaje fakt, iż stała się Pani współwłaścicielem przedmiotowych gruntów w wyniku nabycia spadku, gdyż o zwolnieniu bądź opodatkowaniu przedmiotowej dostawy podatkiem od towarów i usług decyduje nie sposób nabycia gruntu, lecz jego zbycia czyli przeznaczenia w chwili sprzedaży .

Reasumując czynność - sprzedaż przedmiotowych działek budowlanych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i według obowiązującego stanu prawnego na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, że interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14 a 4 ustawy - Ordynacja podatkowa, służy zażalenie.

Zażalenie zgodnie z przepisami art. 236 2, art. 222 i 223 w związku z art. 239 ustawy ? Ordynacja podatkowa - wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia, do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.