Pytanie:

Czy podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych udzielenie pożyczki spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, będącej podatnikiem VAT przez podmiot również będący podatnikiem VAT, który nie ma jednak w zakresie swojej działalności udzielania pożyczek?"

Zdaniem Strony przedmiotowa czynność objęta jest art.2 pkt 4 ustawy o pcc, gdyż usługa udzielania pożyczek, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, została zakwalifikowana jako "Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym". Natomiast udzielanie pożyczek jest usługą objętą podatkiem od towarów i usług, lecz na podstawie art.43 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT podlega zwolnieniu z tego podatku, zatem umowa pożyczki na podstawie art.2 pkt 4 ustawy o pcc nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto pismem z dnia 28.10.2005 roku Strona uzupełniła wniosek, informując, że przedmiotowa pożyczka została udzielona na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit.b ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 49, poz.399) umowy pożyczki objęte są opodatkowaniem tym podatkiem. Natomiast stosownie do art.2 pkt 4 w/w ustawy o pcc nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług. których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

A zatem o wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług (posiadają status podatnika) lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna z nich z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku. Tak więc aby zastosować zwolnienie z art.2 pkt 4 cyt. ustawy musi powstać z tytułu tej konkretnej czynności obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług u przynajmniej jednej ze stron.

Na podstawie opisanego stanu faktycznego dokonanych czynności nie można było sklasyfikować jako usługę pośrednictwa finansowego. Jednorazowe udzielenie pożyczki z własnych środków a nie ze środków w tym celu gromadzonych, nie wypełnia warunków by sklasyfikować tę czynność jako usługę w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Ponadto Pożyczkodawca w zakresie swojej działalności nie ma usług pośrednictwa finansowego. Dla podmiotu działającego w formie spółki prawa handlowego jest wymagane by była to działalność zorganizowana i unormowana zgodnie z panującymi w tym względzie zasadami.

Skoro czynności nie wypełniły warunków do sklasyfikowania ich jako "usługa", to brak jest podstaw do wyłączenia tych czynności z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art.2 pkt 4 ustawy o pcc.

Natomiast zgodnie z art.9 pkt 10 lit.g w/w ustawy o pcc, pożyczki udzielone na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku, stanowiących przedmiot pożyczki zwalnia się od podatku.

Jeżeli opisana we wniosku czynność wypełni przesłanki zawarte w w/cytowanym art.9, to przedmiotowa pożyczka zwolniona będzie od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz w oparciu o przepisy prawa obowiązujące w dniu jego wydania. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.