Pytanie:

Czy zawarta przez Spółkę umowa sprzedaży towarów objętych procedurą składu celnego podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych? W ocenie Spółki brak zatem podstaw do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez nią transakcji.

Pierwszego roboczego dnia tygodnia Spółka generuje raport dotyczący ilościowego i wartościowego zużycia komponentów (rodzaj i ilość komponentów rozdystrybuowanych do produkcji) za miniony tydzień.

Zdaniem Spółki zawarta przez nią umowa sprzedaży nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ponieważ zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa sprzedaży towarów objętych procedurą składu celnego nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Spółki brak zatem podstaw do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez nią transakcji.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Przepis art.1 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 41 z 2005r., poz. 399), dalej: ustawa, zawiera zamknięty katalog czynności podlegających temu podatkowi.

Powyższy katalog obejmuje umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych (art.1 ust.1 pkt 1lit. a).

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez umowę sprzedaży, stosownie do art. 535 Kc, sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa sprzedaży jako czynność cywilnoprawna zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi jednocześnie własność na kupującego, chyba że z woli stron lub z mocy prawa do przeniesienia własności na kupującego wymagane jest zawarcie umowy zobowiązującej, a następnie rozporządzającej.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 lit. b) ustawy nie podlegają podatkowi umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy, które w rozumieniu przepisów prawa celnego stanowią towary objęte procedurą składu celnego.

Zakładając, że Strony ułożyły stosunek prawny w taki sposób, iż najpierw zawarły umowę zobowiązującą wyłącznie do przeniesienia własności komponentów, a następnie umowę przenoszącą własność, na co wskazuje zaakcentowanie przez Spółkę, że formalne przeniesienie własności następuje w momencie dystrybucji komponentów do konkretnej produkcji, należy przyjąć, że czynność prawna sprzedaży zostaje dokonana dopiero wskutek zawarcia umowy przenoszącej własność komponentów. Przedmiotem umowy są zatem rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zakładając dalej, że komponenty w momencie dokonania umowy sprzedaży mają - w rozumieniu przepisów prawa celnego - status towarów objętych procedurą składu celnego, należy stwierdzić, że czynność prawna dokonana przez Spółkę jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 5 lit. b) ustawy.

W ocenie tut. Organu podatkowego w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę art. 2 pkt 5 lit. b) ustawy stanowi samodzielną podstawę wyłączenia opodatkowania, niezależnie od tego, czy czynność jest objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, co, stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy, również stanowi przesłankę wyłączającą opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na marginesie tut. Organ podatkowy zauważa, iż dla oceny transakcji nie ma znaczenia jej strona techniczna w postaci raportu dokumentującego jej dokonanie. Ocenie przez Organ podatkowy podlegają bowiem zdarzenia prawne a nie czynności techniczne z nimi związane.