W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

W dniu 01.09.1992 r. została zawarta spółka cywilna przez 4 współwłaścicieli: G.F., E.M., J.M., i B.P. o równych udziałach w zyskach i stratach spółki. W dniu 15.10.2007 r. podpisany został przez wszystkich wspólników aneks nr 2 do umowy spółki, na mocy którego ze spółki z dniem 31.10.2007 r. występuje dwóch wspólników: E.M. i B.P., każdy z występujących wspólników otrzymał z tytułu zwrotu wartości wkładu pieniężnego wniesionego do spółki kwotę X zł, oraz otrzymał z tytułu należnej mu części 25% wartości majątku wspólnego spółki, wycenionego zgodnie przez wspólników na kwotę Y zł kwotę Z zł płatna w ratach w ciągu 24 m-cy począwszy od dnia 31.12.2007 r.

W dniu 19.10.2007 r. został podpisany aneks nr 3 do umowy spółki, na mocy którego do spółki z dniem 01.11.2007 r. wchodzi nowy wspólnik A.W., którego wkładem jest praca świadczona na rzecz spółki. Od dnia 01.11.2007 r. wspólnicy mają następujące udziały w zyskach i stratach spółki: J.M. - 34%, G.F. - 33%, A.W. - 33%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zwroty wkładu pieniężnego wniesionego do spółki oraz ratalna spłata 25% wartości majątku wspólnego spółki wychodzących wspólników?
2. Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki cywilnej zawarte w aneksach?
   
   

Zdaniem wnioskodawcy zmiany zawarte w aneksach nr 2 i 3 do umowy spółki nie powodują podwyższenia podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym nie podlegają opodatkowaniu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Przepis art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Istotą stosunku obligacyjnego spółki cywilnej jest zobowiązanie się wspólników do dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Wniesienie wkładów to jeden ze sposobów przyczynienia się do realizacji określonych przez wspólników założeń. Wspólnik, zamiast wniesienia wkładu, może zobowiązać się do działania innego rodzaju, a nawet do zaniechania działalności przedmiotowo zbliżonej do działalności spółki, której kontynuowanie zagrażałoby obniżeniem zysków.

Zmiany w składzie osobowym spółki cywilnej mogą być jedynie usprawiedliwione nadzwyczajnymi okolicznościami, które mogą zagrozić istnieniu tej specyficznej więzi personalnej. Osobowy charakter omawianego stosunku prawnego jest bardzo wyraźny i dominuje nad cechami korporacyjnymi, czy też majątkowymi. Prawa wspólników składające się na osobistą stronę ich członkowstwa w spółce osobowej zostały tak ukształtowane, by najlepiej sprzyjać utrzymaniu podczas funkcjonowania wzajemnego zaufania między wspólnikami. Z tego punktu widzenia w spółce osobowej nie jest możliwy swobodny obrót prawami członkowskimi.

Na gruncie Kodeksu cywilnego rozszerzenie składu osobowego spółki cywilnej jest możliwe tylko przez zawarcie nowej umowy spółki między dotychczasowymi i nowymi wspólnikami. Przystąpienie do spółki kolejnej osoby oznacza bowiem nowe zobowiązania pomiędzy innymi wspólnikami. Nie jest to jedynie modyfikacja warunków umowy ale istotna zmiana stron stosunku zobowiązanego skutkująca zawiązaniem nowej spółki.

Treść przepisów art. 869 i art. 872 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dopuszcza następujące zmiany w składzie wspólników, nie skutkujące rozwiązaniem stosunku prawnego spółki cywilnej:

1. wystąpienie wspólnika ze spółki (co nie powoduje ustania stosunku prawnego spółki, jeżeli stronami umowy było więcej niż dwóch wspólników);
2. wstąpienie w miejsce zmarłego wspólnika jego spadkobierców, jeżeli tak zastrzeżono w umowie.
   
   

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1. umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2. umowy pożyczki,
3. (uchylona),umowy dożywocia,
4. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
5. (uchylona)
6. ustanowienie hipoteki,
7. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
8. umowy depozytu nieprawidłowego,
9. umowy spółki (akty założycielskie).
   
   

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy podlegają również zmiany umów wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Z kolei zgodnie z brzemieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę uważa się: przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

W przedstawionej sytuacji wynika, że na podstawie aneksu nr 3 do umowy spółki cywilnej do spółki wstępuje Pani, jako nowy wspólnik, którego wkładem jest praca świadczona na rzecz spółki oraz nastąpiła zamiana udziałów w zyskach i stratach spółki.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zgodnie z ww. aneksem na mocy którego zwiększa się liczba wspólników spółki cywilnej nie stanowi zmiany umowy spółki, lecz jest nową umową podlegającą podatkowi od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach. Stosowanie do art. 5 ust. 1 ustawy obowiązek zapłaty podatku ciąży na podmiotach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są wspólnicy spółki cywilnej.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przystąpienie nowego wspólnika do spółki cywilnej nie stanowi zmiany umowy spółki, lecz jest nową umową podlegającą podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek wspólnika o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla poszczególnych wspólników Spółki.

Mając powyższe na uwadze informuje się, że uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez wszystkich wspólników możliwe jest poprzez złożenie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z wypełnieniem wszystkich warunków określonych w art. 14b i 14f ustawy Ordynacja podatkowa przez poszczególne osoby fizyczne - wspólników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10.