Pytanie:

Czy wniesienie niepieniężnych składników własnego majątku na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym istniejącej spółki kapitałowej podlega PCC?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza dokonać wniesienia pewnych niepieniężnych składników własnego majątku na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym istniejącej spółki kapitałowej.

Zdaniem Spółki, opisana czynność polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego istniejącej już spółki kapitałowej (zmiana umowy spółki) w drodze wniesienia aportu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie bowiem z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku VAT wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Zdaniem Wnioskodawcy podwyższenie kapitału zakładowego przez wniesienie aportu powoduje konieczność zmiany umowy Spółki, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednakże ponieważ wnoszony jest aport (wkład niepieniężny), dochodzi do transakcji zwolnionej z VAT, a tym samym nie podlegającej podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie podziela stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1) lit. k) oraz pkt 2) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanej dalej ustawą o pcc) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki (akty założycielskie), jak również zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Art. 1 ust. 3 pkt 2) ustawy o pcc wskazuje, że za zmianę umowy spółki kapitałowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego oraz dopłaty. Art. 3 ust. 1 pkt 2) ustawy o pcc określa, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Podstawę opodatkowania zaś, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8) lit. b) ustawy o pcc przy zmianie umowy spółki stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Przytoczone wyżej przepisy wskazują, że wniesienie do spółki aportu nie jest tożsame ze zmianą umowy spółki. Czynność wniesienia aportu jest wtórna w stosunku do zmiany umowy spółki i ma tak naprawdę charakter techniczny. Należy natomiast zauważyć, że ustawa o pcc wskazując na obowiązek podatkowy wynikający ze zmiany umowy spółki, nie odnosi się do formy wywiązania się wspólników z obowiązku pokrycia wkładów w podwyższonym kapitale zakładowym. Nie ma zatem znaczenia, czy owo pokrycie nastąpi w formie pieniężnej, czy też niepieniężnej (aportu), ma natomiast znaczenie sam fakt zmiany umowy spółki, przez który następuje podwyższenie kapitału zakładowego. Wniesienie aportu jest konsekwencją zmiany umowy spółki i stanowi wywiązanie się podmiotów obejmujących udziały, bądź podnoszących ich nominalną wartość ze swego obowiązku. Powoływanie się na art. 2 pkt 4 ustawy o pcc może mieć miejsce jedynie w przypadku, gdy zakresy ustawy o pcc oraz ustawy o podatku od towarów i usług się pokrywają. Taka sytuacja w przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym nie ma miejsca. Fakt zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług aportów wnoszonych do spółki nie ma wpływu na obowiązek podatkowy wynikający ze zmiany umowy spółki.