Pytanie:

Czy zmiana umowy spółki następująca poprzez wniesienie aportu podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych postanawia

potwierdzić stanowisko zawarte w wymienionym piśmie w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, spółka planuje wnieść do spółki celowej działającej w formie spółki z ograniczona odpowiedzialnością aport w postaci własnego przedsiębiorstwa. Według oświadczenia spółki wnoszony aportem zespół składników majątkowych i niemajątkowych tworzy przedsiębiorstwo w rozumieniu art.55(1) Kodeksu cywilnego. Zdaniem podatnika, w powyższej sprawie nie znajduje zastosowania art.2 pkt.4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Czynność wniesienia aportu jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki. Zgodnie z art.1 ust.1 pkt.1 lit.k) i pkt.2 w/w ustawy, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany. Z kolei, wg.ust.3 w/w artykułu za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się m.in.wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego

Tym samym, w przypadku zawarcia umowy spółki lub zmiany umowy spółki nie znajduje zastosowania art.2 pkt.4 w/w ustawy zgodnie z którym, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,umowy spółki i jej zmiany,umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych

Z przedstawionej sytuacji wynika, iż wniesienie aportu spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art.6 ust.1 pkt.8 lit.a) ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Z 2005r Nr 41 poz.399 ze zm.), podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki albo wartość kapitału zakładowego, natomiast zgodnie z lit.b) w/w przepisu wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.Stawka podatku, wg.art.7 ust.1 pkt.9 w/w ustawy wynosi 0,5%.

Podsumowując, należy stwierdzić, iż stanowisko spółki jest prawidłowe. Wniesienie aportu jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki, która to czynność jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Znajduje to potwierdzenie zarówno w art.1 ust.1 pkt.2, jak również art.2 pkt.4 li.b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.Mając powyższe na uwadze należało postanowić jak na wstępie.