Pytanie:

Czy czynności podejmowane w ramach umowy o kompleksowe zarządzanie płynnością finansową podlegają opdoatkowaniu PCC?

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż zawarła ona ze spółką niemiecką umowę, której celem jest świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową (dalej: Umowa). Zgodnie z tą umową w celu umożliwienia świadczenia usług kompleksowego zarządzania płynnością finansową przez spółkę niemiecką, Spółka może być zobligowania do odpowiednich i niezbędnych do realizacji tego celu czynności.

Na mocy umowy w ramach kompleksowego zarządzania płynnością finansową świadczonej przez spółkę niemiecką na rzecz Spółki wchodzą usługi zarządzania środkami pieniężnymi, a w szczególności:

finansowanie działalności Spółki przez spółkę niemiecką ze środków zarządzanych przez spółkę niemiecką jak i ze środków zewnętrznych. Usługa obejmuje przekazywanie Spółce środków pieniężnych zarówno na krótki jak i długi okres) potrzebnych do jej funkcjonowania.

w celu umożliwienia sprawnego zarządzania środkami pieniężnymi Spółka jest zobowiązana do przekazywania spółce niemieckiej wolnych środków pieniężnych w sytuacji gdy wykaże ona ich nadwyżki

przeprowadzanie transakcji kupna i sprzedaży walut.

Zgodnie z Umową w ramach ww. usługi spółka niemiecka wykonuje czynności w zakresie ubezpieczania ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej, takie jak doradztwo i przeprowadzanie transakcji zabezpieczających ryzyko kursowe oraz ryzyko stopy procentowej. Zgodnie z Umową spółka niemiecka może podzlecić świadczenie czynności wskazanych w Umowie innej spółce z tej samej grupy kapitałowej.

Zdaniem spółki czynności podejmowane w ramach umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 41 z 2005r. poz. 399 ze zm.) podatkowi temu podlegają m.in. umowy pożyczki i umowy depozytu nieprawidłowego. W związku z tym co do zasady czynności podejmowane w ramach Umowy mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli będą one umowami pożyczki lub depozytu nieprawidłowego. Faktu tego nie zmienia to że umowy te będą zawierane na podstawie umowy ramowej o świadczenie kompleksowych usług finansowych. W związku z tym słuszne jest stanowisko Spółki, iż umowa świadczenia kompleksowej usługi finansowej nie jest wymieniona w art. 1 ww. ustawy, jednakże pomimo to czynności dokonywane na podstawie tej umowy mogą powodować powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przedmiotowym przypadku kluczowe znaczenie mają kwestie opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umowy spółki i jej zmiany,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z postanowieniem Naczelnika tut. Urzędu 1472/RPP1/443-260/06/PLU z dnia 14.08.2007r. czynności wynikające z Umowy stanowią usługi pośrednictwa finansowego, świadczone przez X AG opodatkowane w miejscu siedziby ich odbiorcy. Jednakże wyłączenie to nie dotyczy czynności określanych w ww. ustawie jako zmiany umowy spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki przy spółce kapitałowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty. W uzupełnieniu do wniosku z dnia 06.09.2007r. Spółka wskazała, iż podmiot z którym zawarła Umowę, ani tez podmiot któremu spółka niemiecka może zlecić wykonanie czynności wynikających z Umowy nie są jej udziałowcami. W związku z tym czynności wykonywane na podstawie Umowy, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż czynności podejmowane w ramach umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.