Pytanie:

Czy zakup używanej maszyny rolniczej od rolnika ryczałtowego, który jest zwolniony z podatku od towarów i usług, jest zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych?

• ocenić stanowisko Strony jako nieprawidłowe.

Pismem z dnia 29.06.2007 r wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych w sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zakupu od rolnika ryczałtowego używanej maszyny rolniczej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie :
-01.42.Z-działalność usługowa związana z chowem i hodowlą zwierząt,
-01.41.A-działalność usługowa związana z uprawami rolnymi
-51.66.Z-sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych łącznie ze sprzedażą ciągników
-74.30.Z-badania i analizy techniczne

Zadał Pan pytanie , czy zakup od rolnika ryczałtowego , który jest zwolniony z podatku od towarów i usług , maszyny rolniczej , jest zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 4 lit. b Ustawy z dnia 9 września 2000 r o podatku od czynności cywilnoprawnych / Dz. U. z 2005 r Nr 41 poz. 399 z późn. zm. /.
Zajął Pan stanowisko , że dokonanie czynności cywilnoprawnej jaką jest umowa sprzedaży używanej maszyny rolniczej , zawarta pomiędzy Panem jako nabywcą a rolnikiem ryczałtowym prowadzącym jedynie gospodarstwo rolne jako zbywcą nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 4 lit. b powołanej wyżej Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych , ponieważ Ustawodawca zwolnił od opodatkowania czynność zakupu , gdy jedna ze stron jest zwolniona z podatku od towarów i usług a rolnik ryczałtowy prowadzący gospodarstwo rolne zgodnie z przepisami podatkowymi a w szczególności z art. 43 ust. 1 pkt. 3 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm. / , jest zwolniony z tego podatku.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanowiska w sprawie oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zamościu informuję iż: art. 1 Ustawy z dnia 9 września 2000 r o podatku od czynności cywilnoprawnych / tekst jedn. Dz. U. z 2007 r Nr 68 poz. 450 / , zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wśród tych czynności wymieniono również umowę sprzedaży.

Zgodnie z art. 2 pkt. 4 w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych , nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne , jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest :
a> opodatkowana podatkiem od towarów i usług
b> zwolniona z podatku od towarów i usług , z wyjątkiem :
-umów sprzedaży i zamiany , których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część , albo prawo użytkowania wieczystego , spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu , prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach ,
-umowy spółki i jej zamiany ,
-umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych

Rozpatrując wniosek należy odwołać się do w/w ustawy o podatku od towarów i usług. W art. 2 pkt. 19 tej ustawy zawarta jest definicja rolnika ryczałtowego. Otóż jest to rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze , korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy , z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych , przy czym zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 3 wymienionej ustawy , zwolnienie to dotyczy właśnie tylko dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej dokonywanej przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenia przez tegoż rolnika usług rolniczych.

Rolnik ryczałtowy z tytułu zbycia używanej maszyny rolniczej nie jest zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług od zawartej transakcji dostawy , z wyjątkiem gdy zobowiązany byłby do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie odrębnych przepisów. Wówczas traci prawo do statusu rolnika ryczałtowego i zobowiązany jest do zarejestrowania się w podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych. Tak więc rolnik ryczałtowy z tytułu zbycia maszyny rolniczej nie staje się podatnikiem podatku od towarów i usług , jak również z tytułu zbycia tejże maszyny nie staje się podatnikiem podatku od towarów i usług zwolnionym.

Zgodnie z dyspozycją powołanego przepisu art. 2 pkt. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych , o wyłączeniu umowy sprzedaży spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność , że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług zwanego dalej " podatkiem VAT " w rozumieniu odrębnych przepisów , lecz wyłącznie fakt , że przynajmniej jedna z nich - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana podatkiem VAT lub jest z niego zwolniona. Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma więc miejsce tylko w przypadku , gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności , jedna ze stron jest podatnikiem VAT. W praktyce oznacza to , że przy zawieraniu umowy sprzedaży status podatnika VAT musi posiadać sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego , gdyż z tytułu zakupu towaru lub usługi nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Tak więc , w tym przypadku , sprzedaż używanej maszyny rolniczej nie powoduje , iż którakolwiek ze stron tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona , ponieważ przedmiotowa transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym należy stwierdzić , że umowa sprzedaży używanej maszyny rolniczej zawarta pomiędzy Panem prowadzącym działalność gospodarczą jako nabywcą a rolnikiem ryczałtowym jako zbywcą , podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stawka podatku w tym przypadku zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 1 lit. a wymienionej ustawy wynosi 2 % od podstawy opodatkowania , którą stanowi zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt. 1 lit. c powołanej ustawy wartość rynkowa używanej maszyny rolniczej.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Zgodnie z art. 14 § 1 i § 2 w/w ustawy- Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.