Pytanie:

Czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz od czynności cywilnoprawnych ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 21.06.2004r., uzupełnione w dniu 19.07.2004r., (data wpływu do Urzędu Skarbowego w Pabianicach w dniu 06.08.2004r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przepis ust.2 określa, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez świadczenie usług, o których mowa w art.5 ust.1 pkt.1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również, przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Z uwagi na fakt, iż w ustawie o podatku od towarów i usług nie zdefiniowano pojęcia wartości niematerialnych i prawnych, uznać należy, że wartościami tymi są co najmniej wartości niematerialne i prawne wymienione w art. 22b i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. oraz art. 16b i art. 16c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w tym również prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 w.w. ustawy działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści pisma wynika że nieruchomość gruntowa, której prawo użytkowania wieczystego Pan nabył, została podzielona na 3 osobne działki przez poprzedniego właściciela. Obecnie zamierza Pan sprzedać prawo użytkowania wieczystego do tych działek jednemu nabywcy. Stąd też uznać należy, że będzie to pojedyncza transakcja wykonana jednorazowo, a zatem, że tego rodzaju czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do drugiej kwestii poruszonej w pytaniu podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na zasadzie umowy sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U.Nr 86 poz. 959 z póż. zm. ost. zm. Dz.U.Nr 116 poz.1203 z 2004 r.) podatkowi temu podlegają min. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży solidarnie na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej będących stronami czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 5 ust. 1 ustawy).

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub praw majątkowych. (art. 6 ust. 2 ustawy).

Zgodnie z zapisem art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy stawka podatku od czynności cywilnoprawnej jaką jest sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wynosi 2 %.

Wyjątek stanowi zwolnienie z podatku na mocy art. 2 pkt 4 ustawy tych czynności cywilnoprawnych, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku.