Istota interpretacji:

Jakie opłaty powstaną w związku z przeprowadzeniem transakcji zamiany działek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 roku (data wpływu 26 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości -jest nieprawidłowe.

W dniu 26 września 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości.

Pismem z dnia 7 listopada 2008 r. Nr ITPB2/415-917/08-2/ENB został Pan wezwany do uzupełnienia wniosku poprzez między innymi doprecyzowanie pytania dotyczącego przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do każdego z podatków oraz doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej wskazanego we wniosku zdarzenia przyszłego w odniesieniu do sformułowanych pytań. Powyższe uzupełniono w dniu 17 listopada 2008 roku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

W 1962 roku Pana rodzice na podstawie umowy przejęli w dzierżawę działkę o powierzchni 1595 m2z prawem zabudowy, na której znajdował się prowizoryczny budynek gospodarczy. Na działce tej wybudowali dom i budynki gospodarcze. W 1982 roku Pana rodzice zakupili od innego właściciela, działkę przylegającą do działki dzierżawionej o powierzchni 875 m2. W lutym 2007 zmarł Pana ojciec, a w maju 2007 roku uprawomocnił się podział spadku pomiędzy Pana, matkę i brata. Zamierza Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami działki o powierzchni 875 m2(zakupionej przez rodziców w 1982 roku), zamienić tę działkę na działkę o takiej samej powierzchni, wydzieloną z działki która jest dzierżawiona od 1962 roku i na której został pobudowany dom w którym Pan mieszka wraz rodziną. Właściciel dzierżawionej działki mieszka poza granicami Polski a jego pełnomocnik notarialny wyraża zgodę i deklaruje brak roszczeń do całości zabudowań. Wskazuje Pan, że cała rodzina jest zameldowana w domu na dzierżawionej działce. Przedmiotem zamiany są równe powierzchnie gruntu na dwóch sąsiadujących działkach. Po dokonaniu zamiany budynki będą się znajdowały na działce która stanie się Państwa własnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Jakie opłaty powstaną w związku z przeprowadzeniem transakcji zamiany działek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych...
2. Jakie opłaty powstaną w związku z przeprowadzeniem transakcji zamiany działek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych...

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy transakcji zamiany działek nie wystąpi podatek od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tj. Dz. U. z 2007 r., Nr 68 poz. 450) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają między innymi umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Rzeczami w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome. Przedmiotami zamiany w ujęciu Kodeksu cywilnego oprócz rzeczy mogą być prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy.

Na podstawie art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. W myśl art. 604 Kodeksu cywilnego do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. W przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy - występują zatem jednocześnie w charakterze dostawcy i nabywcy.

Jak wynika z sytuacji przedstawionej we wniosku, w 2007 r. nabył Pan w drodze spadku wraz z matką i bratem udział w działce. Obecnie zamierza Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami zbyć działkę na podstawie umowy zamiany. Działka której jest Pan obecnie współwłaścicielem zostanie zamieniona na działkę o takiej samej powierzchni, na której został pobudowany dom w którym Pan mieszka wraz rodziną.

Zatem biorąc pod uwagę art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) cytowanej ustawy, oraz to, że opisana czynność nie jest zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów tej ustawy, należy uznać, że czynność zamiany opisana we wniosku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej podlegającej opodatkowaniu. Stosownie do art. 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie zamiany - na stronach czynności, natomiast obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku, w przypadku zamiany solidarnie na stronach umowy. Podstawę opodatkowania, co wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 2 przy umowie zamiany lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu - stanowi różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali, natomiast w pozostałych przypadkach wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek. Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Podatek przy umowie zamiany oblicza się według stawki wskazanej w art. 7 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy. Stanowi on, że przy umowach zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny: przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym stawka podatku wynosi 2%.

Końcowo należy wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego są notariusze. Są oni zobowiązani uzależnić dokonanie czynności od zapłacenia podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.