Istota interpretacji:

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej – podstawa opodatkowania.

1. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej,
2. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
   • ustalenia wartości początkowej środków trwałych,
   • zryczałtowanego podatku dochodowego,
3. podatku od towarów i usług w zakresie:
   • opodatkowania i korekty podatku z tytułu aportu przedsiębiorstwa.
   
   

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 14 października 2009 r. nr ILPB1/415-903/09-2/IM, ILPP2/443-1091/09-2/EWW, ILPB2/436-159/09-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Powyższe zostało uzupełnione w dniu 21 października 2009 r. (data wpływu 23 października 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i usług remontowych siłowników hydraulicznych, działalność wyłącznie opodatkowaną. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie ksiąg rachunkowych. W najbliższej przyszłości Zainteresowany chciałby dokonać zmiany prawnej dotychczas prowadzonej działalności i kontynuować ją w formie spółki jawnej, wraz z synem prowadzącym działalność gospodarczą. Poczynione w tym zakresie ustalenia zakładają wniesienie prowadzonego przedsiębiorstwa w formie wkładu do zawiązanej uprzednio spółki jawnej. W chwili wniesienia aportu do spółki, składniki majątkowe wnoszonego przedsiębiorstwa stanowić będą środki trwałe w postaci: budynku użytkowego, pojazdów, maszyn i urządzeń; wyposażenia oraz materiałów do produkcji. Wnioskodawca zamierza zlikwidować dotychczas prowadzoną jednoosobową działalność.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki jawnej wycenionych wg cen nie wyższych od rynkowych...

Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania 0,5% podatkiem stanowi wartość wkładów wniesionych do spółki wycenionych wg cen nie wyższych od rynkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Z kolei na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki osobowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się siedziba tej spółki. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na spółce.

Z kolei stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi – wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego natomiast stawka podatku wynosi 0,5%. Zauważyć jednak należy, że zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów, która winna być wyceniona przez wspólników przy zawieraniu umowy spółki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa zawiązanie spółki jawnej do której jako wkład niepieniężny zamierza wnieść prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo.

Reasumując, należy stwierdzić, że podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki jawnej stanowi zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy wartość wkładów wnoszonych do tej spółki.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie podatku od towarów i usług w dniu 28 października 2009 r. wydano interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania i korekty podatku z tytułu aportu przedsiębiorstwa nr ILPP2/443-1091/09-4/EWW. Natomiast w dniu 17 listopada 2009 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresach:

• ustalenia wartości początkowej środków trwałych nr ILPB1/415-903/09-4/IM,
• zryczałtowanego podatku dochodowego ILPB1/415-903/09-5/IM.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje