Istota interpretacji:

Konsekwencji podatkowe w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych korekt wartości rezydualnej i kwoty płatności ratalnych dokonanych po dniu zawarcia umowy sprzedaży przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca kupił, na podstawie umowy z dnia 1 grudnia 2007 r. (dalej umowa), przedsiębiorstwo od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Zgodnie z umową cena nabycia odpowiadała wartości przedsiębiorstwa wyliczonej przez strony na dzień zawarcia umowy i była równa kwocie 7 724 000 PLN.

Cena przedsiębiorstwa określona w umowie składała się z dwóch elementów:

• Kwoty wartości rezydualnej (3 426 164 PLN),
• Kwoty płatności ratalnych (4 297 836 PLN).

W związku z powyższą umową notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych. Umowa przewidywała procedurę korekty po dokonaniu transakcji. Procedura korekty została ustalona odrębnie dla kwoty wartości rezydualnej jak i kwoty płatności ratalnych.

Korekta wartości rezydualnej.

Kwota wartości rezydualnej odnosi się do wartości aktywów netto przedsiębiorstwa (aktywów pomniejszonych o wartość przejętych zobowiązań). Zgodnie z umową, korekta wartości rezydualnej nastąpiła na podstawie ostatecznego bilansu nabytego przedsiębiorstwa sporządzonego na dzień transakcji. Kwota skorygowanej wartości rezydualnej została określona w wysokości 3 755 780,47 PLN (nota z 3 grudnia 2007 r.), czyli była większa od wartości rezydualnej określonej w umowie z dnia 1 grudnia 2007 r. o 329 616,47 PLN. Korekta wartości rezydualnej nie była związana z podpisywaniem aneksów do umowy.

Korekta płatności ratalnych.

Zgodnie z umową, kwota płatności ratalnych będzie uiszczona w czterech okresach ratalnych (każdy okres zaczyna się 1 grudnia i trwa do 30 listopada następnego roku). Roczna płatność ratalna będzie dokonywana pod warunkiem, że w okresie ratalnym rachunek zysków i strat Wnioskodawcy zarządzającego nabytym przedsiębiorstwem wykaże zysk netto. Kwota rocznej płatności ratalnej będzie wynosić 30% zysku netto wykazanego w danym rachunku zysków i strat, powiększonego o wartość odliczonej za dany okres ratalny amortyzacji. Roczne płatności ratalne będą sumowane do końca ostatniego okresu ratalnego.

W przypadku, gdy z końcem ostatniego okresu ratalnego lub wcześniej suma corocznych płatności ratalnych obliczonych zgodnie z powyższą procedurą, przewyższy kwotę płatności ratalnych określoną w umowie, strony podpiszą aneks do umowy podwyższający kwotę płatności ratalnych.

W sytuacji, gdy z końcem ostatniego okresu ratalnego suma corocznych płatności ratalnych okaże się być niższa od kwoty płatności ratalnych wynikających z umowy strony podpiszą aneks do umowy obniżający kwotę płatności ratalnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wskazane powyżej korekty w zakresie wartości rezydualnej oraz kwoty płatności ratalnych dokonane po dniu nabycia przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę będą wywierały skutki w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, korekty w zakresie wartości rezydualnej oraz kwoty płatności ratalnych dokonane po dniu nabycia przedsiębiorstwa nie będą wywierały skutków w podatku od czynności cywilnoprawnych. W szczególności, w przypadku korekt zwiększających wartości wskazane w umowie, Zainteresowany nie będzie zobowiązany do uiszczenia ww. podatku. Jednocześnie, w przypadku korekt zmniejszających te wartości, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu tego podatku.

Uzasadniając swoje stanowisko, Zainteresowany wskazuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. Nr z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Ponadto ustawa ta w art. 1 ust. 1 pkt 2 stanowi, że opodatkowaniu podlegają ponadto zmiany umów sprzedaży rzeczy i praw majątkowych jeżeli powodują zwiększenie podstawy opodatkowania.

W przypadku sprzedaży rzeczy i praw majątkowych, stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanej rzeczy lub prawa majątkowego. Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 2 tej ustawy wartość rynkową przedmiotu transakcji określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Z powyższych regulacji wynika, że podstawą opodatkowania w przypadku umowy sprzedaży jest wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego z dnia transakcji.

Zgodnie z umową z dnia 1 grudnia 2007 r. cena należna zbywcy odpowiadała wartości przedsiębiorstwa określonej przez strony na dzień zawarcia umowy. W konsekwencji - zdaniem Wnioskodawcy - ta wartość powinna być uwzględniona przy kalkulacji podatku od czynności cywilnoprawnych należnego w związku z transakcją, a wszelkie korekty w zakresie wartości rezydualnej oraz kwoty płatności ratalnych po dokonaniu przedmiotowej transakcji nie mają znaczenia z perspektywy przedmiotowego podatku.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 16 czerwca 2007 r. (sygn. 1472/SPC/436-20/07/PM) zgodnie, z którym "wartość rynkowa prawa majątkowego musi być określona na dzień dokonania czynności (zawarcia umowy) i nie jest możliwe jej późniejsze korygowanie w związku ze zdarzeniami przyszłymi".

Zatem - w opinii Zainteresowanego - bez znaczenia jest w tej sprawie fakt zawierania ewentualnych aneksów do ww. umowy, które potencjalnie mogłyby zwiększyć kwotę płatności ratalnych, gdyż w świetle powyższej argumentacji nie będą one mogły być zaklasyfikowane jako zmiany umowy zwiększające podstawę opodatkowania, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późń. zm.) podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych, oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy wskazuje, że podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Z kolei w art. 6 ust. 2 ustawy postanowiono, że wartość rynkową przedmiotu czynności określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Na tle powyższego stwierdzić należy, że w odniesieniu do umowy sprzedaży - jako zasadę przyjęto ustalanie podstawy opodatkowania w oparciu o wartość rynkową rzeczy lub prawa majątkowego.

Decydujące znaczenie ma zatem rynkowa wartość rzeczy (prawa majątkowego) w chwili zawarcia umowy, bez względu na to, kiedy rzecz została kupującemu wydana. Na wysokość obliczonego na tej podstawie podatku nie mają też wpływu późniejsze zdarzenia powodujące wzrost lub obniżenie wartości rynkowej przedmiotu sprzedaży. Również bez znaczenia jest przewidywana w chwili zawarcia umowy zmiana wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego.

Ustawodawca określił szczegółowe zasady oraz tryb postępowania w odniesieniu do ustalania wartości rynkowej rzeczy oraz prawa majątkowego. Obwiązują one nie tylko w wypadku sprzedaży, lecz także innych umów dotyczących przeniesienia własności rzeczy lub innych praw majątkowych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeżeli wskazana w umowie sprzedaży wartość przedsiębiorstwa odpowiadała jego wartości rynkowej określonej zgodnie z ww. przepisami, to opisane we wniosku korekty w zakresie wartości rezydualnej oraz kwoty płatności ratalnych dokonane po dniu zawarcia umowy sprzedaży tego przedsiębiorstwa nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Ponieważ zgodnie z ww. przepisami podstawą opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży jest zawsze wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego obowiązująca w chwili zawarcia umowy.

Ponadto tutejszy organ informuje, że powołane przez Wnioskodawcę postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zostało wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie dotyczącym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie przedstawionego stanu faktycznego wydana została odrębna interpretacja indywidualna z dnia 22 września 2008 r. nr ILPB2/436-28/08-2/MK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje