Pytanie:

Czy od sprzedaży działki przeznaczonej pod zabudowę, obecnie stanowiącej część gospodarstwa rolnego należny jest PCC?

Stan faktyczny w sprawie:

Wnioskodawca będący rolnikiem zamierza dokonać sprzedaży działki o powierzchni 7200m2 położonej na terenie, który zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest pod budownictwo mieszkalno-usługowe a obecnie działka wykorzystywana jest na cele rolne.

Ww. w swym piśmie dodaje, że nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i sprzedaż przedmiotowych działek nie jest związana z działalnością gospodarczą, (ponieważ takiej nie prowadzi).

Treść zapytania i stanowisko podatnika:

Czy planowana przez podatnika sprzedaż działki podlega m. in. opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie podatnika od umowy sprzedaży przedmiotowej działki powinien być pobrany 2% podatek od czynności cywilnoprawnych.

Informacja o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego i stanowisko tut. organu podatkowego.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie zaś z art. 4 pkt 1 tej ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym i powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Natomiast, w myśl art. 9 pkt 2 lit. a cyt. ustawy z dnia 9 września 2000r., zwalnia się od tego podatku czynności cywilnoprawne polegające na przeniesieniu własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów sprzedaży, pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.

Za gospodarstwo rolne - stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969, z późn. zm.) - uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 tej ustawy tj. sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Wobec powyższego, aby sprzedaż przedmiotowej działki korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 2 lit. a cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, konieczne jest spełnienie jednego z niżej wymienionych warunków tzn.:

Po pierwsze - w chwili dokonania czynności, działka ta będzie stanowić gospodarstwo rolne.

Powyższy warunek nie jest spełniony, ponieważ przedmiotowy grunt, jak wynika z wniosku, posiada powierzchnię 7.200m2 tj. mniejszą od 1 ha fizycznego, a zatem nie stanowi gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym (zakładając, że nie przekracza także 1 ha przeliczeniowego).

Po drugie - powyższy grunt utworzy przez nabywcę gospodarstwo rolne.

Po trzecie - przedmiotowa działka wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.

Spełnienie dwóch ostatnich warunków uzależnione będzie wyłącznie od sytuacji nabywcy tj. czy nabywany przez niego grunt utworzy lub wejdzie w skład jego gospodarstwa rolnego.

W świetle wyżej wymienionych uregulowań prawnych i opisanego we wniosku stanu faktycznego, tut. organ podatkowy podziela stanowisko strony, iż przedmiotowa sprzedaż podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.

Jednocześnie zauważyć trzeba, iż obowiązek zapłaty tego podatku, w umowach zawartych po dniu 1.01.2007r., ciąży jedynie na stronie kupującej tj. osobie, która nabędzie sprzedawaną przez wnioskodawcę działkę.

Dodać należy, że w myśl art. 10 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatek ten pobierany jest przez notariusza, jako płatnika, który obowiązany jest uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku (ust. 3 tego artykułu).