Pytanie:

Czy umowa zamiany nieruchomości na lokal mieszkalny, zawarta pomiędzy osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej a spółką z o.o., w sytuacji gdzy przedmioty tej transakcji są równej wartości, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Aktem notarialnym Spółka zawarła przedwstępną umowę zamiany wybudowanego lokalu mieszkalnego na nieruchomość gruntową pod budowę następnego budynku. Umowa została zawarta z osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Wartość lokalu równa jest wartości nieruchomości gruntowej.

W ocenie wnioskodawcy od tej transakcji podatek od czynności cywilnoprawnych nie wystąpi ponieważ nieruchomości będące przedmiotem zamiany są wartościowo równe.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r. Nr 41, późn. 399 z późn. zm.) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Wyjątek od tej zasady stanowi przepis art. 2 pkt 4 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który wyłącza z opodatkowania czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:opodatkowana podatkiem od towarów i usług,zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Z treści cyt. przepisu wynika, że jeżeli ww. transakcja zamiany podlega podatkowi VAT w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), to zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega temu podatkowi.

W przypadku, gdy przedmiotowa czynność będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a, w związku z art. 2 pkt 4 lit. b cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek - art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. b tej ustawy.

W sytuacji, gdy rzeczy lub prawa majątkowe będące przedmiotem zamiany są wartościowo równe, podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość jednego z przedmiotów transakcji.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż umowy przedwstępne nie są przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.