Pytanie:

Czy może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa pożyczki, która została zaciągnięta na spłatę pożyczki zaciągniętej na rozpoczęcie i prowadzenie działalności gospodarczej i korzystającej ze zwolnienia z art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz spłatę kredytu bankowego?

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dn. 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 41, poz. 399 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki. Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. g) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku stanowiących przedmiot pożyczki. W myśl cytowanego wyżej przepisu warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych pożyczek udzielanych przedsiębiorcy (bądź przyszłemu przedsiębiorcy) jest, aby otrzymane pieniądze były przeznaczone na rozpoczęcie lub dalsze prowadzenie działalności gospodarczej, przy czym wykorzystanie przedmiotu pożyczki, w tym celu udzielonej, nastąpić powinno w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy.Dodatkowym warunkiem, w przypadku pożyczek pieniężnych jest wymóg udokumentowania wydatków sfinansowanych środkami pochodzącymi z pożyczek na wskazane w w/w przepisie cele. Przyjąć należy, iż dokumentami tymi mogą być wszelkiego rodzaju dokumenty potwierdzające rzeczywiste wydatkowanie wspomnianych środków. Ciężar dowodu w tej sprawie spoczywa bowiem na podatniku, a nie na organie podatkowym. Nie stanowi okoliczności uzasadniającej zastosowanie omawianego zwolnienia samo zawarcie umowy, której skutkiem ma być spełnienie świadczenia za środków pochodzących z pożyczki, lecz dopiero wykonanie takiej umowy przez dokonanie zapłaty. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka z o. o. ... zaciągnęła pożyczkę i przeznaczyła ją na spłatę wcześniejszej pożyczki przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej i zwolnionej z opodatkowania na zasadzie art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz na spłatę kredytu bankowego. Zdaniem Spółki "druga" pożyczka również powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na zasadzie art. 9 pkt 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż również została zaciągnięta na prowadzenie działalności gospodarczej. Jak już wcześniej wskazano - art. 9 pkt 10 lit. g) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej. A zatem cel pożyczki o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. g) w/w ustawy jest jasno i wyraźnie sprecyzowany.Przedmiotem działalności Sp. z o. o. ... jest głównie zagospodarowanie, kupno, sprzedaż i wynajem nieruchomości.Pierwsza z pożyczek, nie kwestionowana przez organ podatkowy była istotnie przeznaczona na prowadzenie działalności gospodarczej. Drugą natomiast zaciągnięto jedynie po to by zmniejszyć obciążenie firmy spłatą wyżej oprocentowanej pożyczki i kredytu bankowego, a zatem de facto pożyczki tej nie zaciągnięto na prowadzenie działalności gospodarczej tj. zagospodarowanie, kupno, sprzedaż i wynajem nieruchomości, a jedynie na spłatę wcześniej zaciągniętych zobowiązań finansowych, zatem na cel inny, niż ten o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. g) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.Ponadto zauważyć należy, iż uznając stanowisko strony za prawidłowe, zasadą a nie wyjątkiem, stałoby się wyłączanie z opodatkowania wszystkich umów pożyczek zawieranych przez podmioty gospodarcze, a jedynym kryterium, które należałoby wziąć pod uwagę oceniając charakter zawieranych umów, to fakt zawierania pożyczek przez podmioty prowadzące jakąkolwiek działalność gospodarczą.Takie postrzeganie tego problemu wypaczałoby jednak "celowy" charakter pożyczki określonej w zwolnieniu o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. g) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.