Pytanie:

Czy kwota odstępnego, płatnego cedentowi z tytułu zawarcia umowy cesji praw i obowiązków z przedwstępnej umowy sprzedaży i o wybudowanie lokalu mieszkalnego, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika , płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sadem administracyjnym.

W złożonym w dniu 02.05.2007r. (uzupełnionym dnia 05.06.2007r.) wniosek z dnia 17.04.2007r. Pani X pyta: czy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych kwota odstępnego płatna cedentowi na podstawie umowy cesji praw i obowiązków z przedwstępnej umowy sprzedaży i o wybudowanie lokalu mieszkalnego ?

Stan faktyczny:

Pan Z zawarł z J.W. Construction Holding S.A. - deweloperem umowę, w której deweloper zobowiązał się do wybudowania lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na rzecz Pana Z. W dniu 03.04.2007r. Pan Z wraz z deweloperem oraz Panią X zawarł trójstronną umowę cesji praw z przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 08.11.2005r. W zamian za co otrzymał od Pani X kwotę 156415,50zł tytułem odstępnego.

Stanowisko podatnika:

Odstępne, jakie zapłacił nabywca, wynikające z umowy cesji praw i obowiązków nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie po dokonaniu analizy złożonego wniosku wyjaśnia.

Cesja /przelew/ stanowi swoistą konstrukcję prawną przewidzianą w ogólnych zasadach zobowiązań, która prowadzi do zmiany osoby wierzyciela. Istota cesji wynika z art. 509 Kodeksu cywilnego, który stanowi:,,wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią /przelew/, chyba że przeciwstawiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania".

Umowa cesji praw należy do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umów przenoszących własność. Z uwagi na to, iż ustawodawca nie nadał cesji praw formy samoistnej umowy należy się posiłkować treścią art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego, z której wynika, że czynnością prawną stanowiącą podstawę cesji może być umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności.

Analiza konstrukcji prawnej umowy cesji prowadzi do wniosku, że w opisanym stanie faktycznym cesja praw i obowiązków ma charakter ekwiwalentny /kwota odstępnego/ więc przyjęła formę umowy sprzedaży

Zgodnie z dyspozycją art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /tekst jedn.: Dz.U. z 2007r. Nr 68, poz. 450/ podatkowi temu podlegają:

1. następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki,

c) /uchylona/,

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności- w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) /uchylona/,

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki,

2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w ust. 1 pkt 2 i 3.

Będąca przedmiotem wniosku umowa cesji praw i obowiązków, przyjęła formę umowy sprzedaży praw majątkowych i jako taka podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych. Zatem kwota odstępnego /ekwiwalentu/, płatnego przez nabywcę /cesjonariusza/ na rzecz cedenta wynikająca z tytułu zawarcia umowy cesji praw i obowiązków z przedwstępnej umowy sprzedaży, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska Pani X dotyczącego niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych kwoty odstępnego płatnego cedentowi przez cesjonariusza z tytułu zawarcia umowy cesji praw i obowiązków.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku jak i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla strony, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 i art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).