Pytanie:
- Czy wniesiony aport w postaci nieruchomości, środków trwałych i zapasów w związku z przekształceniem spółki małżeńskiej w spółkę cywilną podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych ?
- Czy przekazanie nieruchomości, która stanowiła własność dorobkową małżonków wymagała aktu notarialnego ?
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu, działając na podstawie art. 14 a § 1, art. 14 § 3, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 listopada 2006 r w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.
W dniu 29 listopada 2006 roku do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w przedstawionej indywidualnej sprawie, w której w/g oświadczenia nie toczy się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym, jak też kontrola podatkowa.
Stan faktyczny sprawy:
Według stanu przedstawionego w piśmie firma do dnia 31 grudnia 2005 roku prowadzona była przez małżonków. Zgodnie z art. 68 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej małżonkowie w grudniu 2005 roku zawiązali spółkę cywilną. Wnieśli wkład w postaci kwoty pieniężnej i uiścili podatek pcc. Z dniem 31 grudnia 2005 roku aneksem do umowy spółki wnieśli aportem wkłady niepieniężne w postaci nieruchomości środków trwałych i zapasów.
W/wym firma zwróciła się z zapytaniem, czy wniesiony aport w postaci nieruchomości, środków trwałych i zapasów w związku z przekształceniem spółki małżeńskiej w spółkę cywilną podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Czy przekazanie nieruchomości, która stanowiła własność dorobkową małżonków wymagała aktu notarialnego.
Zdaniem Jednostki czynność ta nie podlega pcc.
Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnicy w dniu 31 grudnia 2005 roku aneksem do umowy spółki wnieśli aportem wkłady niepieniężne w postaci nieruchomości, środków trwałych i zapasów. Powołali się na przepis art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005r. Nr 41, poz. 399 ze zm.), oraz zwolnienie od podatku od towarów i usług wkładów niepieniężnych (aportów) wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku (Dz. U. z 2004 r. Nr 9, poz. 970 ze zm.) i zajęli stanowisko iż ,,wniesienie takiego aportu w drodze zmiany umowy, dokonanego przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług, a zatem czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych".
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu, po analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów nie uznaje stanowiska wnioskodawcy - za prawidłowe.
Przez umowę spółki - stosownie do uregulowań zawartych w art. 860 i następnych kodeksu cywilnego - wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wniesione przez wspólników wkłady oraz dochody uzyskane dla spółki w czasie jej trwania staja się wspólnym majątkiem wspólników. Jest to jednak majątek odrębny od majątku osobistego każdego ze wspólników, podlegający szczególnym przepisom służącym do zapewnienia jego niepodzielności przez cały czas istnienia spółki. Współwłasność tego odrębnego majątku nie jest jednak współwłasnością w częściach ułamkowych, lecz jest współwłasnością łączną. Opiera się ona zawsze na szczególnym stosunku osobistym np. powstałym w wyniku zawarcia umowy spółki, który łączy pewne osoby niezależnie od tego, czy chodzi o własność tej lub innej rzeczy. Zasada powyższa dotyczy nie tylko sytuacji, kiedy wspólnikami są osoby dla siebie obce, ale również wtedy, gdy wspólnikami są małżonkowie, objęci ustawową wspólnością majątkową. W przypadku bowiem spółki cywilnej zawiązanej przez oboje małżonków wnoszą oni do spółki konkretne składniki majątkowe, stanowiące część całego posiadanego przez nich majątku, które to z tą chwilą przestają być składnikami majątku wspólnego małżonków a stają się majątkiem wspólnym wspólników spółki. I chociaż wspólny majątek małżonków jak wspólny majątek wspólników oparte są na zasadach współwłasności łącznej to wspólność ta wynika z innych przepisów odpowiednio z kodeksu cywilnego i opiekuńczego oraz kodeksu cywilnego.
Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zaprezentowanym przez wnioskodawcę stanie faktycznym jest zmiana umowy spółki będąca konsekwencją wniesienia aportu a nie czynność wniesienia wkładu. Należy bowiem zauważyć, iż sama czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto techniczną i następuje w konsekwencji zawarcia (lub zmiany) umowy spółki, te zaś zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz pkt 2 w/wym ustawy podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, przy zmianie umowy spółki stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą powiększono kapitał zakładowy w/g stawki 0,5 %.
W związku z powyższym,wspólnicy spółki są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawch oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek pobierany jest przez płatników (art. 10 ust. 1 w/cyt. ustawy).
Opodatkowanie lub zwolnienie z podatku od towarów i usług nie dotyczy zawarcia umowy spółki i zmiany umowy, a zatem wyłączenie na podstawie art. 2 pkt 4 z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej nie ma zastosowania do zmiany umowy spółki.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
