Pytanie:

Czy podwyższenie kapitału zakładowego przez spółkę z o. o., jeżeli jej jedynym udziałowcem jest jednostka samorządu terytorialnego, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w jakiej wysokości?

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Powiat X jest jedynym udziałowcem spółki pod firmą XYZ Sp. z o. o.

Powiat zamierza zwiększyć kapitał zakładowy spółki poprzez utworzenie 200 udziałów o łącznej wartości 100.000,00 zł.

Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem jaka kwota będzie stanowiła podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, całkowita wartość utworzonych udziałów tj. 100.000,00 zł., czy też, w związku z tym, iż udziałowcem jest jednostka samorządu terytorialnego, kwota 50.000,00 zł.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty podatku ciąży na spółce w wys. 0,5% od kwoty 100.000,00 zł.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399, z późn. zm.), opodatkowaniu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, tj., w przypadku spółek kapitałowych, wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego.

Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, stanowi, przy zmianie umowy spółki, wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość o którą podwyższono kapitał zakładowy. Niemniej, na podstawie art. 6 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, od podstawy opodatkowania odlicza się wartość wkładów do spółki lub powiększających jej majątek, wartość kapitału zakładowego lub jego podwyższenia, kwoty dopłat, kwoty lub wartość pożyczek oraz wartość rzeczy i praw majątkowych oddanych spółce do nieodpłatnego używania, przez podmioty zwolnione na podstawie art. 8 pkt 2-5 lub na podstawie odrębnych ustaw.

W myśl art. 8 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego, tzn. min. powiat.

Mając na uwadze powyższe ustalenia, w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej, w której jedynym udziałowcem jest powiat, tj. podmiot zwolniony od podatku od czynności cywilnoprawnych, ma zastosowanie odliczenie od podstawy opodatkowania określone na podstawie art. 6 ust. 9 pkt 4, a więc podatek od czynności cywilnoprawnych nie wystąpi, zatem stanowisko wnioskodawcy wyrażające opinię, iż na spółce ciąży obowiązek zapłaty podatku w wys. 0,5% od kwoty 100.000,00 zł., jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, tj. według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.